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1. 租賃資產費用認列不分新舊租約均採「財稅一致」
財政部發布新聞稿，即將核釋企業依IFRS 16認列租賃資產之相關稅務處理 ... 租賃資產所含除役成本(估計之拆除、復原成本)，不得提列稅上折舊 ...財政部發布新聞稿，即將核釋企業依IFRS16認列租賃資產之相關稅務處理原則：「財稅一致」：不分新舊租約，自108年度起採財稅一致方式認列折舊費用及利息支出。
例外事項：租賃資產所含除役成本(估計之拆除、復原成本)，不得提列稅上折舊費用，俟實際支付時以費用列支。
租賃資產按耐用年數提列折舊者，不得短於稅上規定最短年數。
租賃資產如有減損損失及評價損益，屬未實現損益，稅上不得認列。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯說明：企業承租不動產或設備，107年以前，依循國際會計準則第17號「租賃」(IAS17)規定，將租賃合約分為營業租賃或融資租賃處理；若屬營業租賃，承租人須按期認列租金費用，但無須於財報認列租賃相關資產及負債，此種做法因未反映企業租賃合約產生的融資效果與使用權利，故自108年度起，改依新國際財務報導準則第16號「租賃」(IFRS16)規定處理租賃合約(不分新舊合約)，將租賃期間使用資產的權利認列為「使用權資產」，未來支付租金的義務認列為「租賃負債」，不再區分營業租賃或融資租賃，後續期間則對帳列使用權資產提列折舊費用，同時對租賃負債按有效利息法攤銷及認列利息費用。
林巨峯表示，有關108年以前的舊合約，因過去依IAS17每年平均認列租金費用，而依IFRS16認列折舊+利息費用會有前期較高、後期較少之情況，於改採新公報時可能選擇追溯調整保留盈餘。
財政部即將發布的解解令原則上採用「財稅一致」方式，即108年度起，不論新舊租約，稅務處理上均採用與財會一致的方式，認列折舊費用及利息支出，可節省企業帳外調整的複雜作業，但在此處理原則下，108.1.1採用IFRS16帳上如有調減保留盈餘者，稅上可能無法認列全數的實際費用支出，進而產生永久性財稅差異，其解決方法可能需就實際案例與主管機關進一步溝通，舉例說明如下： 106年107年108年109年110年合計 實際租金100100100100100500(A) 財務會計100100999897494 依IFRS16設算之折舊＋利息費用108.1.1調減保留盈餘6 稅務會計100100999897494(B) 同財稅上少認列之費用(A)-(B)=6 Contactus楊証凱媒體聯絡人,PwCTaiwanTel:+886227296666,x26610Email關注我們服務產業與焦點智識與洞察關於PwCTaiwan加入PwCTaiwan與我們連絡資誠之友會修改會員資料新增/取消訂閱電子報© 2021-SatMay0821:40:46UTC2021PwC.Allrightsreserved.PwCreferstothePwCnetworkand/oroneormoreofitsmemberfirms,eachofwhichisaseparatelegalentity.Pleaseseewww.pwc.com/structureforfurtherdetails.PrivacyCookiepolicyLegaldisclaimerTermsandconditions
例外事項：租賃資產所含除役成本(估計之拆除、復原成本)，不得提列稅上折舊費用，俟實際支付時以費用列支。
租賃資產按耐用年數提列折舊者，不得短於稅上規定最短年數。
租賃資產如有減損損失及評價損益，屬未實現損益，稅上不得認列。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯說明：企業承租不動產或設備，107年以前，依循國際會計準則第17號「租賃」(IAS17)規定，將租賃合約分為營業租賃或融資租賃處理；若屬營業租賃，承租人須按期認列租金費用，但無須於財報認列租賃相關資產及負債，此種做法因未反映企業租賃合約產生的融資效果與使用權利，故自108年度起，改依新國際財務報導準則第16號「租賃」(IFRS16)規定處理租賃合約(不分新舊合約)，將租賃期間使用資產的權利認列為「使用權資產」，未來支付租金的義務認列為「租賃負債」，不再區分營業租賃或融資租賃，後續期間則對帳列使用權資產提列折舊費用，同時對租賃負債按有效利息法攤銷及認列利息費用。
林巨峯表示，有關108年以前的舊合約，因過去依IAS17每年平均認列租金費用，而依IFRS16認列折舊+利息費用會有前期較高、後期較少之情況，於改採新公報時可能選擇追溯調整保留盈餘。
財政部即將發布的解解令原則上採用「財稅一致」方式，即108年度起，不論新舊租約，稅務處理上均採用與財會一致的方式，認列折舊費用及利息支出，可節省企業帳外調整的複雜作業，但在此處理原則下，108.1.1採用IFRS16帳上如有調減保留盈餘者，稅上可能無法認列全數的實際費用支出，進而產生永久性財稅差異，其解決方法可能需就實際案例與主管機關進一步溝通，舉例說明如下： 106年107年108年109年110年合計 實際租金100100100100100500(A) 財務會計100100999897494 依IFRS16設算之折舊＋利息費用108.1.1調減保留盈餘6 稅務會計100100999897494(B) 同財稅上少認列之費用(A)-(B)=6 Contactus楊証凱媒體聯絡人,PwCTaiwanTel:+886227296666,x26610Email關注我們服務產業與焦點智識與洞察關於PwCTaiwan加入PwCTaiwan與我們連絡資誠之友會修改會員資料新增/取消訂閱電子報© 2021-SatMay0821:40:46UTC2021PwC.Allrightsreserved.PwCreferstothePwCnetworkand/oroneormoreofitsmemberfirms,eachofwhichisaseparatelegalentity.Pleaseseewww.pwc.com/structureforfurtherdetails.PrivacyCookiepolicyLegaldisclaimerTermsandconditions
2. 融資租賃，應列報租賃資產並提列折舊。 -財政部全球資訊網
融資租賃，應列報租賃資產並提列折舊。
財政部高雄國稅局表示，營利事業（承租人）與租賃公司簽訂貨車租賃合約約定，除按月支付租金外， ...X訊息關閉x首頁>訊息公告>新聞稿>融資租賃，應列報租賃資產並提列折舊。
:::訊息公告網站公告新聞稿國家金融安定基金訊息就業資訊影音專區統一發票中獎號碼活動公告統計指標國債最新訊息即時新聞澄清專區國庫年度預算執行訊息核心業務:::X轉寄好友「*」為必填欄位*寄件者(必填)*收件者(必填)*郵件內容(必填)*驗證碼(必填)重新產生驗證碼點擊驗證碼圖片可寄發驗證碼至信箱(另開新視窗)融資租賃，應列報租賃資產並提列折舊。
財政部高雄國稅局表示，營利事業（承租人）與租賃公司簽訂貨車租賃合約約定，除按月支付租金外，租賃期滿，得以優惠承購價承購貨車，因已可合理確定，租賃期滿後貨車所有權為承租人所有，即為營利事業所得稅查核準則第36條之2第1項規定之融資租賃，承租人應列報租賃資產(貨車)及應付租賃款，租賃資產按其耐用年限提列折舊，應付租賃款於每期支付租金時，攤提利息費用。
該局舉例說明，甲公司向租賃公司承租貨車，租期3年，每月支付租金78,857元，並按月列報租金支出，惟依約租賃期滿，甲公司得以優惠承購價1,120,000元承購，因可合理確定甲公司將行使優惠承購權，以取得貨車所有權，依前揭查核準則規定，屬融資租賃，甲公司應於訂約日認列租賃資產及應付租賃款3,362,863元（貨車公允價值、隱含利率10.67%），按月列報利息支出29,901元（3,362,863元*10.67%*1/12月）並提列折舊費用47,714元〔(3,362,863元-殘值500,000元)/耐用年限5年*1/12月〕，不得逕以租金支出列報。
以上說明如有疑義，可利用免費服務電話0800-000321來電洽詢。
提供單位：審查一科 聯絡人：陳妍伶科長 聯絡電話：(07)7257500撰稿人:李素芬 聯絡電話：(07)7256600分機7194發布單位：財政部高雄國稅局發布日期：2020-11-12更新日期：2020-11-12點閱次數：1382訊息公告網站公告新聞稿國家金融安定基金訊息就業資訊影音專區統一發票中獎號碼活動公告統計指標國債最新訊息即時新聞澄清專區國庫年度預算執行訊息核心業務服務園地國庫服務資訊賦稅服務資訊關務服務資訊國有財產服務資訊促參服務資訊國際財政服務資訊訴願及促參申訴服務檔案應用出版刊物民眾常見問答財政雙語詞彙與民交流區財政法規各稅法令函釋財政主管法規系統法規預告國庫法規賦稅法規關務法規國有財產法規促參法規訴願法規訴願及促參申訴知識分享財政及貿易統計公告訊息統計發布預告統計資料庫稅務行業標準分類財政及賦稅統計進出口統計性別統計其他業務統計分析與研究視覺化專區統計出版品相關統計網站主題專區財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區統一發票兌獎多元服務專區主動公開之政府資訊個人資料保護專區納稅者權利保護專區反避稅專區兒童權利公約宣導專區內部控制專區廉政專區遊說法資訊專區政治獻金法第七條查詢網性別主流化專區消費保護節能減碳專區採購資訊財政績優獎勵專區兩公約宣導專區財政部及所屬機關聯絡資訊一覽機關首長簡介沿革組織職掌部內各單位、部屬機關(構)財政史料政策與計畫本部110年重要施政重要施政要聞本部已採行之重大措施健全房市相關措施重要措施研究發展施政計畫施政績效
財政部高雄國稅局表示，營利事業（承租人）與租賃公司簽訂貨車租賃合約約定，除按月支付租金外， ...X訊息關閉x首頁>訊息公告>新聞稿>融資租賃，應列報租賃資產並提列折舊。
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財政部高雄國稅局表示，營利事業（承租人）與租賃公司簽訂貨車租賃合約約定，除按月支付租金外，租賃期滿，得以優惠承購價承購貨車，因已可合理確定，租賃期滿後貨車所有權為承租人所有，即為營利事業所得稅查核準則第36條之2第1項規定之融資租賃，承租人應列報租賃資產(貨車)及應付租賃款，租賃資產按其耐用年限提列折舊，應付租賃款於每期支付租金時，攤提利息費用。
該局舉例說明，甲公司向租賃公司承租貨車，租期3年，每月支付租金78,857元，並按月列報租金支出，惟依約租賃期滿，甲公司得以優惠承購價1,120,000元承購，因可合理確定甲公司將行使優惠承購權，以取得貨車所有權，依前揭查核準則規定，屬融資租賃，甲公司應於訂約日認列租賃資產及應付租賃款3,362,863元（貨車公允價值、隱含利率10.67%），按月列報利息支出29,901元（3,362,863元*10.67%*1/12月）並提列折舊費用47,714元〔(3,362,863元-殘值500,000元)/耐用年限5年*1/12月〕，不得逕以租金支出列報。
以上說明如有疑義，可利用免費服務電話0800-000321來電洽詢。
提供單位：審查一科 聯絡人：陳妍伶科長 聯絡電話：(07)7257500撰稿人:李素芬 聯絡電話：(07)7256600分機7194發布單位：財政部高雄國稅局發布日期：2020-11-12更新日期：2020-11-12點閱次數：1382訊息公告網站公告新聞稿國家金融安定基金訊息就業資訊影音專區統一發票中獎號碼活動公告統計指標國債最新訊息即時新聞澄清專區國庫年度預算執行訊息核心業務服務園地國庫服務資訊賦稅服務資訊關務服務資訊國有財產服務資訊促參服務資訊國際財政服務資訊訴願及促參申訴服務檔案應用出版刊物民眾常見問答財政雙語詞彙與民交流區財政法規各稅法令函釋財政主管法規系統法規預告國庫法規賦稅法規關務法規國有財產法規促參法規訴願法規訴願及促參申訴知識分享財政及貿易統計公告訊息統計發布預告統計資料庫稅務行業標準分類財政及賦稅統計進出口統計性別統計其他業務統計分析與研究視覺化專區統計出版品相關統計網站主題專區財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區統一發票兌獎多元服務專區主動公開之政府資訊個人資料保護專區納稅者權利保護專區反避稅專區兒童權利公約宣導專區內部控制專區廉政專區遊說法資訊專區政治獻金法第七條查詢網性別主流化專區消費保護節能減碳專區採購資訊財政績優獎勵專區兩公約宣導專區財政部及所屬機關聯絡資訊一覽機關首長簡介沿革組織職掌部內各單位、部屬機關(構)財政史料政策與計畫本部110年重要施政重要施政要聞本部已採行之重大措施健全房市相關措施重要措施研究發展施政計畫施政績效
3. IFRS 16將上路！「營業租賃」者之挑戰與解決方案
透過產出報表查詢租金或利息之攤銷表、每月應付租金明細表……等與使用權資產及租賃負債相關之資訊，確認資訊正確性。
6.即時的改善與優化. 持續優化合約管理 ...議題觀點IFRS16將上路！「營業租賃」者之挑戰與解決方案勤業眾信風險管理諮詢(股)公司/陳嘉祥執行副總經理、許筱梅經理一直以來，企業為求財報的輕盈及活力，多傾向以租賃方式取得土地、建物、設備等生財器具，此舉不僅可以節省維護養顧之成本，若屬「營業租賃」者，企業僅需在支付租金時，於帳上將其費用化。
但是，因為資產取得方式之差異(購置或租賃)，對於財報的影響亦有不同，例如：一企業若以舉債購置生財器具，財務報表上會呈現相關之負債及資產；但另一企業若以租賃方式取得相同之生財器具，其財務報表僅有租金支出之揭露，而不會有相關之資產或負債之資訊。
如此差異造成財務報表比較上的基準不一致，於是新租賃準則(IFRS16)於2016年初發布(詳圖一：IFRS16實施進程)，目的在增加不同公司間財務報表的可比較性。
IFRS16將於2019/1/1生效，企業面臨把過去這些表外的營業租賃項目認列為「使用權資產」及「租賃負債」，並定期認列「折舊費用」及「利息費用」，為了計算出正確的入帳金額，企業勢必重新檢視、整理及判斷相關租賃合約內之資訊，並據以計算入帳金額。
IFRS16的實施，對出租方的作業和會計處理雖沒有影響，但是對航空業、運輸業、物流業，及以「營業租賃」方式承租營業據點的銀行業、零售業、電信業……等大量使用「營業租賃」於營運活動的承租方將產生巨大的衝擊。
IFRS16實施進程勤業眾信調查受影響的企業，在適用IFRS16新租賃會計過程中，常面臨以下的問題和挑戰：租賃合約資料量龐大，須以人工方式維護資訊及計算，耗費相當的人力及時間成本。
現行合約記載項目收集細度不足，未能符合IFRS16計算時所需資訊。
因資料量持續增加以及會計公報改變，現行系統功能須做改善。
不動產租賃合約管理方式與動產租賃合約管理方式不同，仍須仰賴人工作業。
現行租賃合約新增、處分及變更流程，有不符標準流程之情形，導致實體資產與系統資訊有出入。
應變時間太短，2018年Q2前須於董事會報告因應IFRS16，公司採取之系統規劃，且新系統須於年底前上線。
為順利導入IFRS16新租賃會計準則，降低作業、系統和會計處理轉換的風險，避免影響財務報表表達的正確性，企業可以採用以下循序漸進的方式進行作業和系統的轉換。
1.合約之盤點和判斷依據IFRS16.B13之判斷流程圖，辨別現有合約是否包含租賃。
如：是否有已辨認資產、是否取得來自使用該資產之幾乎所有經濟效益之權利、誰有權主導該資產之使用方式及使用目的……等。
2.租賃資訊之專業判斷檢視租賃合約內容，並依據公報定義判斷及整理相關資訊。
如：租賃期間、租賃給付、折現率……等。
3.系統功能的評估依IFRS16準則之規範，評估現有之合約管理系統或租賃資產管理系統是否能夠提供正確、完整和即時的資訊。
4.符合IFRS16之帳務處理確認符合會計政策之計算邏輯。
計算每月應提列之折舊費用及應攤銷之利息費用。
產出每月入帳分錄/調整分錄。
5.產出資訊查詢透過產出報表查詢租金或利息之攤銷表、每月應付租金明細表……等與使用權資產及租賃負債相關之資訊，確認資訊正確性。
6.即時的改善與優化持續優化合約管理、租賃資產管理及帳務處理等作業流程，降低內控風險，提升作業效率。
IFRS16轉換步驟在進行系統功能的評估時，企業決定採用何種解決方案，應先評估資訊發展策略、資訊系統架構及業務需求，使用者單位和資訊單位亦必須共同參與討論和確認解決方案的實施計畫。
勤業眾信建議企業可以思考以下四種解決方案(詳圖三：IFRS16解決方案)：1.IFRS16新租賃會計計算引擎透過獨立的IFRS16租賃會計引擎，負責新租賃會計相關分錄(使用權資產、租賃負債、折舊費用、利息費用等)的計算和報表的產生。
優點：導入時程快速，不用修改帳務系統和合約系統。
缺點：獨立的外掛系統，缺乏整合性。
2.修改現行帳務系統，以符合IFRS16新租賃會計的需求修改現行帳務處理系統的合約模組、固定資產和總帳的模組。
優點：透過整合的系統確保從合約新增作業開始和帳務處理一致地符合新準則規範，具備較佳的控管。
缺點：現行帳務系統均需要大量客製
6.即時的改善與優化. 持續優化合約管理 ...議題觀點IFRS16將上路！「營業租賃」者之挑戰與解決方案勤業眾信風險管理諮詢(股)公司/陳嘉祥執行副總經理、許筱梅經理一直以來，企業為求財報的輕盈及活力，多傾向以租賃方式取得土地、建物、設備等生財器具，此舉不僅可以節省維護養顧之成本，若屬「營業租賃」者，企業僅需在支付租金時，於帳上將其費用化。
但是，因為資產取得方式之差異(購置或租賃)，對於財報的影響亦有不同，例如：一企業若以舉債購置生財器具，財務報表上會呈現相關之負債及資產；但另一企業若以租賃方式取得相同之生財器具，其財務報表僅有租金支出之揭露，而不會有相關之資產或負債之資訊。
如此差異造成財務報表比較上的基準不一致，於是新租賃準則(IFRS16)於2016年初發布(詳圖一：IFRS16實施進程)，目的在增加不同公司間財務報表的可比較性。
IFRS16將於2019/1/1生效，企業面臨把過去這些表外的營業租賃項目認列為「使用權資產」及「租賃負債」，並定期認列「折舊費用」及「利息費用」，為了計算出正確的入帳金額，企業勢必重新檢視、整理及判斷相關租賃合約內之資訊，並據以計算入帳金額。
IFRS16的實施，對出租方的作業和會計處理雖沒有影響，但是對航空業、運輸業、物流業，及以「營業租賃」方式承租營業據點的銀行業、零售業、電信業……等大量使用「營業租賃」於營運活動的承租方將產生巨大的衝擊。
IFRS16實施進程勤業眾信調查受影響的企業，在適用IFRS16新租賃會計過程中，常面臨以下的問題和挑戰：租賃合約資料量龐大，須以人工方式維護資訊及計算，耗費相當的人力及時間成本。
現行合約記載項目收集細度不足，未能符合IFRS16計算時所需資訊。
因資料量持續增加以及會計公報改變，現行系統功能須做改善。
不動產租賃合約管理方式與動產租賃合約管理方式不同，仍須仰賴人工作業。
現行租賃合約新增、處分及變更流程，有不符標準流程之情形，導致實體資產與系統資訊有出入。
應變時間太短，2018年Q2前須於董事會報告因應IFRS16，公司採取之系統規劃，且新系統須於年底前上線。
為順利導入IFRS16新租賃會計準則，降低作業、系統和會計處理轉換的風險，避免影響財務報表表達的正確性，企業可以採用以下循序漸進的方式進行作業和系統的轉換。
1.合約之盤點和判斷依據IFRS16.B13之判斷流程圖，辨別現有合約是否包含租賃。
如：是否有已辨認資產、是否取得來自使用該資產之幾乎所有經濟效益之權利、誰有權主導該資產之使用方式及使用目的……等。
2.租賃資訊之專業判斷檢視租賃合約內容，並依據公報定義判斷及整理相關資訊。
如：租賃期間、租賃給付、折現率……等。
3.系統功能的評估依IFRS16準則之規範，評估現有之合約管理系統或租賃資產管理系統是否能夠提供正確、完整和即時的資訊。
4.符合IFRS16之帳務處理確認符合會計政策之計算邏輯。
計算每月應提列之折舊費用及應攤銷之利息費用。
產出每月入帳分錄/調整分錄。
5.產出資訊查詢透過產出報表查詢租金或利息之攤銷表、每月應付租金明細表……等與使用權資產及租賃負債相關之資訊，確認資訊正確性。
6.即時的改善與優化持續優化合約管理、租賃資產管理及帳務處理等作業流程，降低內控風險，提升作業效率。
IFRS16轉換步驟在進行系統功能的評估時，企業決定採用何種解決方案，應先評估資訊發展策略、資訊系統架構及業務需求，使用者單位和資訊單位亦必須共同參與討論和確認解決方案的實施計畫。
勤業眾信建議企業可以思考以下四種解決方案(詳圖三：IFRS16解決方案)：1.IFRS16新租賃會計計算引擎透過獨立的IFRS16租賃會計引擎，負責新租賃會計相關分錄(使用權資產、租賃負債、折舊費用、利息費用等)的計算和報表的產生。
優點：導入時程快速，不用修改帳務系統和合約系統。
缺點：獨立的外掛系統，缺乏整合性。
2.修改現行帳務系統，以符合IFRS16新租賃會計的需求修改現行帳務處理系統的合約模組、固定資產和總帳的模組。
優點：透過整合的系統確保從合約新增作業開始和帳務處理一致地符合新準則規範，具備較佳的控管。
缺點：現行帳務系統均需要大量客製
4. 營利事業如以融資租賃方式出租乘人小汽車等設備者，則其折舊 ...
財政部臺北市國稅局表示，營利事業採融資租賃方式出租資產者，因實際上係分期 ... 時，需將「出租資產」改以「應收租賃款」科目列帳，並不得再提列折舊費用。
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&該局說明，所謂「融資租賃」，依營利事業所得稅查核準則第36條之2及財務會計準則公報第2號「租賃會計處理準則」規定，符合下列條件之一者為融資租賃，否則就是營業租賃（1）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人（2）承租人享有優惠承購權（3）租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者（4）租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90%以上。
而出租人購入租賃購物，應以出租資產科目處理，簽訂租約時，應將「出租資產」改以「應收租賃款」科目列帳，其金額包括出租資產之成本、未實現之利息收入及手續費收入，出租人每期收取租賃款時，應沖轉「應收租賃款」，並將「未實現利息收入」轉為「利息收入」及「手續費收入」。
&該局查核A公司98年度營利事業所得稅結算申報案，發現A公司列報之折舊費用科目金額鉅大，經查A公司係以汽車租賃為業，當期之折舊費用主要來自出租乘人小汽車所提列，經審核A公司出租之汽車租賃契約書，發現部分合約書雖為短期3年營業租賃契約形式，惟在租賃期間屆滿時，承租之營利事業卻可無條件取得該乘人小汽車，已符合融資租賃之條件，依規定該租賃資產之折舊必須由承租人提列而非出租人，致有虛列折舊費用40餘萬元，經該局依規定調整剔除該筆費用及重新計算其利息收入及手續費收入後核定並補徵稅額。
&該局呼籲，營利事業如有出租各類資產設備時，應注意承租方式是否屬於融資租賃，並確實依稅法及相關法令規定方式處理，以免被查獲，遭國稅局剔除補稅。
&（聯絡人士林稽徵所鄭股長；電話28315171分機351）&上稿資料如果您要點閱原提供單位網頁如果您要點閱原提供單位網頁請點選http://www.ntbt.gov.tw/county/ntat_ch/mo201_list.jsp更新日期：101-01-20發佈單位：財政部臺北國稅局更多相關資訊房屋空置中仍需課徵房屋稅110-05-07110年期房屋稅開徵，行動支付輕鬆配110-05-07使用情形變更馬上報，維護自身權益省荷包!110-05-07籲請酒販賣業者，共同防制酒駕事件，維護國人安全110-05-07撤回復查申請時，是否要加徵滯納金？110-05-07:::公告訊息稅務新聞稅務新聞(分類瀏覽)核定稅額公告招標資訊就業資訊統一發票中獎號碼重大政策行政院院會議案行政院院長指示事項財政資訊發展方案財政部施政計畫財政部賦稅署重要措施稅務資訊認識稅務法規查詢統計資訊購買節能電器退還減徵貨物稅專區汰換舊車購買新車減徵貨物稅網路交易課稅專區房地移轉稅務試算專區預先審核貨物稅徵免專區外商參展退稅應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀專區新創稅務E指通反避稅專區跨局申辦服務外僑稅務服務外僑與綜合所得稅外僑稅務FAQ個人所
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&該局說明，所謂「融資租賃」，依營利事業所得稅查核準則第36條之2及財務會計準則公報第2號「租賃會計處理準則」規定，符合下列條件之一者為融資租賃，否則就是營業租賃（1）租賃期間屆滿時，租賃物所有權無條件移轉承租人（2）承租人享有優惠承購權（3）租賃期間達租賃物法定耐用年數四分之三以上者（4）租賃開始時按各期租金及優惠承購價格計算之現值總額達租賃資產帳面價值90%以上。
而出租人購入租賃購物，應以出租資產科目處理，簽訂租約時，應將「出租資產」改以「應收租賃款」科目列帳，其金額包括出租資產之成本、未實現之利息收入及手續費收入，出租人每期收取租賃款時，應沖轉「應收租賃款」，並將「未實現利息收入」轉為「利息收入」及「手續費收入」。
&該局查核A公司98年度營利事業所得稅結算申報案，發現A公司列報之折舊費用科目金額鉅大，經查A公司係以汽車租賃為業，當期之折舊費用主要來自出租乘人小汽車所提列，經審核A公司出租之汽車租賃契約書，發現部分合約書雖為短期3年營業租賃契約形式，惟在租賃期間屆滿時，承租之營利事業卻可無條件取得該乘人小汽車，已符合融資租賃之條件，依規定該租賃資產之折舊必須由承租人提列而非出租人，致有虛列折舊費用40餘萬元，經該局依規定調整剔除該筆費用及重新計算其利息收入及手續費收入後核定並補徵稅額。
&該局呼籲，營利事業如有出租各類資產設備時，應注意承租方式是否屬於融資租賃，並確實依稅法及相關法令規定方式處理，以免被查獲，遭國稅局剔除補稅。
&（聯絡人士林稽徵所鄭股長；電話28315171分機351）&上稿資料如果您要點閱原提供單位網頁如果您要點閱原提供單位網頁請點選http://www.ntbt.gov.tw/county/ntat_ch/mo201_list.jsp更新日期：101-01-20發佈單位：財政部臺北國稅局更多相關資訊房屋空置中仍需課徵房屋稅110-05-07110年期房屋稅開徵，行動支付輕鬆配110-05-07使用情形變更馬上報，維護自身權益省荷包!110-05-07籲請酒販賣業者，共同防制酒駕事件，維護國人安全110-05-07撤回復查申請時，是否要加徵滯納金？110-05-07:::公告訊息稅務新聞稅務新聞(分類瀏覽)核定稅額公告招標資訊就業資訊統一發票中獎號碼重大政策行政院院會議案行政院院長指示事項財政資訊發展方案財政部施政計畫財政部賦稅署重要措施稅務資訊認識稅務法規查詢統計資訊購買節能電器退還減徵貨物稅專區汰換舊車購買新車減徵貨物稅網路交易課稅專區房地移轉稅務試算專區預先審核貨物稅徵免專區外商參展退稅應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀專區新創稅務E指通反避稅專區跨局申辦服務外僑稅務服務外僑與綜合所得稅外僑稅務FAQ個人所
5. 固定資產租賃
固定資產租賃（Tenancy of Fixed Assets）租賃指在約定的時期內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。
固定資產租賃指的是固定資產的經營租賃， ...固定資產租賃用手机看条目扫一扫，手机看条目出自MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)固定資產租賃（TenancyofFixedAssets）目錄1什麼是固定資產租賃2關於租賃2.1租賃的分類2.2租賃分類的確定2.3對租賃的評述3固定資產租賃的會計處理3.1 一、賬戶設置3.2 二、會計處理[編輯]什麼是固定資產租賃 租賃指在約定的時期內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。
固定資產租賃指的是固定資產的經營租賃，與購買設備相比，每年將多支付一定的租賃費用。
另外由於租賃費用是在成本中列支的，因此企業還可以減少繳納所得稅，即得到納稅利益。
[編輯]關於租賃[編輯]租賃的分類 承租人和出租人在租賃開始日一般將租賃分為融資租賃和經營租賃兩類。
租賃開始日：企業一般將起租日作為租賃開始日。
1.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。
所有權最終可能轉移，也可能不轉移。
與資產所有權有關的風險是指，由於經營情況變化造成相關收益的變動，以及由於資產閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。
2.經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
[編輯]租賃分類的確定 企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等各種因素。
滿足一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃。
租賃期：是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。
所謂的融資租賃標準是指： 滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。
但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬麵價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬麵價值。
但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
[編輯]對租賃的評述 1.租賃的優點 租賃的優點主要有： （1）保持承租人的現金或營運資本。
（2）促使承租人及時對設備更新換代，避免陳舊過時的風險。
（3）通過融資租賃，承租人可以分期將資產的成本（包括土地和資產的殘值）計入費用，帶來納稅利益。
（4）某些租賃方式可實現資產負債表外融資。
2.租賃的缺點 租賃的缺點主要有： （1）融資性租賃期間較長，且租賃契約一般不可撤銷，從而限制企業資金運用的靈活性。
（2）融資性租賃期承租人支付的租金總額通常高於資產的購買成本。
[編輯]固定資產租賃的會計處理[編輯] 一、賬戶設置 未確認融資費用 “未確認融資費用”用於核算企業融資租入固定資產所發生的未實現融資費用。
在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產和長期應付款入賬的企業，不設置本賬戶。
[編輯] 二、會計處理 （一）、經營租賃方式租入的固定資產的會計處理 1.對以經營租賃方式租入的固定資產核算時應註意的問題 （1）以經營租賃方式租入的固定資產不屬企業的財產，不能作為自有固定資產核算，而僅通過設置“租入固定資產備查簿”進行登記。
（2）如果企業在租賃期間（一年以上）對租入固定資產進行大修理和進行改良工程，其支出應列入“長期待攤費用”，然後在其受益期內分期攤銷。
2.舉例 ［例1］森達公司於本年初向丙公司租入生產用發電設備一臺，原值為35000元，合同規定租期二年，每月租金200元，每半年預付一次。
固定資產租賃指的是固定資產的經營租賃， ...固定資產租賃用手机看条目扫一扫，手机看条目出自MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)固定資產租賃（TenancyofFixedAssets）目錄1什麼是固定資產租賃2關於租賃2.1租賃的分類2.2租賃分類的確定2.3對租賃的評述3固定資產租賃的會計處理3.1 一、賬戶設置3.2 二、會計處理[編輯]什麼是固定資產租賃 租賃指在約定的時期內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。
固定資產租賃指的是固定資產的經營租賃，與購買設備相比，每年將多支付一定的租賃費用。
另外由於租賃費用是在成本中列支的，因此企業還可以減少繳納所得稅，即得到納稅利益。
[編輯]關於租賃[編輯]租賃的分類 承租人和出租人在租賃開始日一般將租賃分為融資租賃和經營租賃兩類。
租賃開始日：企業一般將起租日作為租賃開始日。
1.融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。
所有權最終可能轉移，也可能不轉移。
與資產所有權有關的風險是指，由於經營情況變化造成相關收益的變動，以及由於資產閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。
2.經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
[編輯]租賃分類的確定 企業在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等各種因素。
滿足一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃。
租賃期：是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。
所謂的融資租賃標準是指： 滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。
但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬麵價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬麵價值。
但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
[編輯]對租賃的評述 1.租賃的優點 租賃的優點主要有： （1）保持承租人的現金或營運資本。
（2）促使承租人及時對設備更新換代，避免陳舊過時的風險。
（3）通過融資租賃，承租人可以分期將資產的成本（包括土地和資產的殘值）計入費用，帶來納稅利益。
（4）某些租賃方式可實現資產負債表外融資。
2.租賃的缺點 租賃的缺點主要有： （1）融資性租賃期間較長，且租賃契約一般不可撤銷，從而限制企業資金運用的靈活性。
（2）融資性租賃期承租人支付的租金總額通常高於資產的購買成本。
[編輯]固定資產租賃的會計處理[編輯] 一、賬戶設置 未確認融資費用 “未確認融資費用”用於核算企業融資租入固定資產所發生的未實現融資費用。
在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產和長期應付款入賬的企業，不設置本賬戶。
[編輯] 二、會計處理 （一）、經營租賃方式租入的固定資產的會計處理 1.對以經營租賃方式租入的固定資產核算時應註意的問題 （1）以經營租賃方式租入的固定資產不屬企業的財產，不能作為自有固定資產核算，而僅通過設置“租入固定資產備查簿”進行登記。
（2）如果企業在租賃期間（一年以上）對租入固定資產進行大修理和進行改良工程，其支出應列入“長期待攤費用”，然後在其受益期內分期攤銷。
2.舉例 ［例1］森達公司於本年初向丙公司租入生產用發電設備一臺，原值為35000元，合同規定租期二年，每月租金200元，每半年預付一次。