四年多前推動停徵證券交易所得稅的立法疏失，造成未上市櫃股票交易成為 ... 原本應稅的股利所得轉變為免稅的證券交易所得，達到節稅的效果。

快訊新增274例本土個案、死亡25例！端午節退票潮仍持續14:14藍拋報稅再延...蘇貞昌：疫情期間當然要延請財部研擬13:55udn產經稅務法務聽新聞test0:00/0:00YourbrowserdoesnotsupportHTML5Audio!😢未上市櫃股票交易所得將課20％最低稅負2020-07-0601:16聯合報/記者賴昭穎／台北報導房地合一財政部股東股利所得稅蘇貞昌關閉未上市櫃股票交易所得成為有心人避稅手段，財政部決定「補破網」。

本圖與新聞無關。

圖／聯合報系資料照片四年多前推動停徵證券交易所得稅的立法疏失，造成未上市櫃股票交易成為有心人士租稅規劃的漏洞，財政部發現情況日益嚴重，財長蘇建榮在獲得行政院長蘇貞昌支持下，決定出手修法「補破網」，將個人未上市櫃股票交易所得恢復課徵最低稅負，稅率百分之廿，最快明年實施。

財政部轄下的國稅局發現，有愈來愈多藉此進行租稅規畫的案例出現。

財稅官員表示，最常見的手法就是家族企業大股東的不當股權移轉，因為多數家族企業並未上市櫃，股權集中在大股東，但大股東獲配股利，必須報繳個人綜所稅；為了節稅，這些大股東在獲配股利前，將持股轉讓給另外成立的投資公司，利用公司獲配股利或盈餘免稅的規定，原本應稅的股利所得轉變為免稅的證券交易所得，達到節稅的效果。

另一種規避稅負手法，在二○一六年實施房地合一稅後情況加劇。

官員指出，有些未上市櫃公司擁有龐大的土地資產，有人為了獲得這些土地，又不想繳交房地合一稅，改以取得這間公司股權的方式，成為這家公司大股東，掌控這些土地資產，「實質上是土地交易移轉，卻以股權交易的型態進行」，除了證券交易免稅，房地合一稅也省下來，用來間接炒作土地。

為防堵這個租稅漏洞，維護租稅公平，財政部預告修正「所得基本稅額（最低稅負）條例」部分條文，自明年一月一日起，恢復個人未上市櫃股票交易所得計入個人最低稅負。

據了解，蘇建榮事先已向蘇揆報告，在政院支持下，決定推動修法。

圖／聯合報提供被形容為「富人稅」的最低稅負制二○○六年上路，官員表示，考量當時證所稅停徵，為防堵有人將應稅的營利所得、財產交易所得轉換為免稅的證券交易所得，因此將未上市櫃股票交易所得納入最低稅負課徵範圍。

二○一三年馬政府復徵證所稅，未上市櫃股票交易所得課最低稅負的規定一併刪除。

二○一五年在立委推動下，通過二○一六年起停徵證所稅；然而，證所稅停徵，作為配套的未上市櫃股票交易所得卻未恢復課徵最低稅負，形成租稅漏洞。

財政部統計，二○一三年起，個人報繳最低稅負件數從原本的上千件滑落到八百多件。

官員指出，件數減少應是受到未上市櫃股票交易所得免課最低稅負影響；至於二○一七年起申報件數回升，則是拜政府鼓勵台商資金回流之賜。

至於為何會出現這樣的漏洞？當年參與決策的財政部卸任官員表示，當時立委主導修法停徵證所稅，行政院並未提出修法草案。

財部注意到這個問題，在給立院的說帖也有提出，但當時股市表現不佳，討論重點都放在停徵證所稅，加上牽涉修訂所得基本稅額條例，在那樣的氛圍下，最後（未上市櫃股票恢復課徵最低稅負）就被忽略了。

據指出，監察院也發現證所稅停徵的修法疏漏引發的弊端，為此曾發函財政部，財政部則回覆會盡速修法。

此外，蔡政府二○一七年推動股利稅改方案時，有人建議應該一併恢復未上市櫃股票交易所得課徵最低稅負，但為避免節外生枝而不了了之，也讓這個問題持續懸而未決至今。

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單次領取股利(配息+配股)金額2萬元以上，就加課2.11%(110.01.01更新)的健保補率保費。

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2.「單一稅率分開計稅」：股利不併入綜合所得總額課稅按28%稅率分開計算稅額，再與其他類別所得計算之應納稅額合併申報及繳納稅款。

但要特別注意的是，採用單一稅率28%分開計稅的股利所得須同時計入最低稅負制之「基本所得額」， 納稅人全年所得包含免稅與應稅所得合計之「基本所得額」達到670萬元的課徵門檻，就要辦理最低稅負申報，不小心遺漏了，小心受罰！➤個人「海外所得」、「特定保險給付」太高，小心漏報最低稅負！  超推薦➤▶  信用卡》2021年最強刷卡繳【綜所稅】現金回饋排行榜（最高2%，持續更新中～） 股利所得該選「合併計稅」或是「分開計稅」? 若綜合所得淨額(不含股利所得)適用的20%以下的稅率，加上股利所得適用稅率30%以下，則建議採用「合併計稅減除股利可抵減稅額」，可再扣除按股利之8.5%計算可抵減稅額。

若綜合所得淨額(不含股利所得)適用30%以上的稅率，加上股利所得仍適用30%稅率，則建議採用「合併計稅減除股利可抵減稅額」，可再扣除按股利之8.5%計算可抵減稅額。

若適用綜所稅的稅率（不含股利所得）在40%以上，不論股利高低，則建議採「單一稅率分開計稅」 綜合所得稅課稅級距及累進稅率綜合所得淨額稅率累進差額(元)54萬元以下5%054萬元~121萬元12%37,800121萬元~242萬元20%134,600242萬元~453萬元30%376,600453萬元以上40%829,600黃大偉理財研究室製 如果使用國稅局的報稅軟體，會自動使用最低的稅率來計算應繳稅額。

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 採方式一股利所得合併計稅，所得總額90萬元-免稅額8.8萬-標準扣除額12萬-薪資特別扣除額20萬，為所得淨額，乘以5％稅率，應納稅額為2.46萬元，但可享有股利所得8.5％的可抵減稅額2.55萬，應納稅額少於可抵減稅額，這位投資人可獲得900元退稅。

採方式二，單一稅率28％分開計稅，股利所得稅額8.4萬元，薪資所得應納稅額9600元，合計應繳稅額為9.36萬元，這與選擇股利所得合併計稅方式的退稅900元，實在差很多。

國稅局建議，股利所得94萬元以下，選擇股利所得合併計稅方式，將較為有利。

    股利所得課稅新制-適用40%稅率 (股利所得100萬+薪資所得600萬元) 單身投資人股利所得100萬，薪資所得600萬，適用所得稅率40％，選擇分開計稅可以少繳4萬。

 採方式一，股利所得合併計稅，所得總額700萬-免稅額8.8萬-標準扣除額12萬-薪資特別扣除額20萬後，為所得淨額，乘以40％的稅率再減掉累進差額82.96萬，應納稅額為180萬7200元。

另，股利所得的8.5％可抵減，但有上限8萬元規定，因股利所得100萬的8.5％為8.5萬元，超過8萬上限，應納稅額180.72萬抵減8萬元後，應繳稅額為172.72萬。

採方式二，單一稅率28％分開計稅，股利100萬元的所得稅為28萬，案例中的收入僅薪資所得，

財政部長蘇建榮指出，由於未上市櫃股票無公開交易市場，近年在稽徵實務上發現，有納稅人將應稅股利所得，轉換為免稅證券交易所得，或藉由 ...即時熱門政治社會生活健康國際地方蒐奇影音財經娛樂汽車時尚體育3C評論玩咖食譜地產專區TAIPEITIMES求職爆Search自由電子報自由財經財經首頁財經政策影音專區國際財經證券產業房產資訊財經週報基金查詢投資理財匯率查詢粉絲團自由影音即時熱門政治社會生活國際地方蒐奇財經娛樂汽車時尚體育3C評論玩咖食譜健康地產專區服務自由電子報APP自由電子報粉絲團自由電子報Line熱門新訊首頁>財經政策未上市櫃股票交易不再免稅立院三讀通過年增12億稅收2020/12/3015:46未上市櫃股票交易不再免稅，立院三讀通過年增12億稅收（資料照）〔記者謝君臨／台北報導〕立法院院會今三讀通過「所得基本稅額條例部分條文修正案」，將個人未上市櫃股票交易所得，恢復計入個人基本所得額課稅；而為了配合我國培植新創事業帶動產業轉型的政策，本次修法也納入新創排除條款，預計明年元旦起上路實施，財政部長蘇建榮指出，修正案通過後，預估每年稅收可增加約12億元。

「所得基本稅額條例」自2006年元旦起施行，2013年元旦起因實施證券交易所得稅，未上市櫃股票交易所得回歸所得稅法規定課徵所得稅，因此修法刪除未上市櫃股票交易所得應計入個人基本所得額課稅的規定；然而，2016年停徵證所稅後，卻未同步恢復將個人未上市櫃股票交易所得納入最低稅負制。

請繼續往下閱讀...財政部長蘇建榮指出，由於未上市櫃股票無公開交易市場，近年在稽徵實務上發現，有納稅人將應稅股利所得，轉換為免稅證券交易所得，或藉由購買股權方式實質持有房地產，將應稅公司財產交易所得及股東營利所得，轉換為免稅證券交易所得，藉此規避稅負。

為維護租稅公平，確保國家稅收，因此提案修法。

本次修法針對「所得基本稅額條例第十二條及第十八條條文」進行修正，修法重點包括，個人未上市櫃股票交易所得，恢復計入個人基本所得額課稅；另，配合我國培植新創事業帶動產業轉型的政策，將中央目的事業主管機關核定的國內高風險新創事業公司股票，且交易時該公司設立未滿5年者排除適用。

此外，新修條文也授權財政部會同經濟部，訂定有關國內高風險新創事業公司的適用範圍與資格條件等事項之辦法。

由於本案於院會處理時，各黨團均無異議，順利完成三讀程序，預計明年元旦起上路實施；自該日起，個人未上市櫃股票的交易所得，應於2022年辦理綜合所得稅結算申報時，計入交易年度的基本所得額課稅。

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財政部近日預告基本所得稅額條例修正草案，若完成修法，自2021年起， ... 未上市​櫃公司股票獲利，將所得從股利轉換為非上市櫃股票交易所得。

首頁焦點稅法未上市證交所得稅率變20%未上市證交所得稅率變20%工商時報林昱均2020.07.01未來個人非上市櫃證券交易所得將計入個人基本所得額課稅，不再享免稅優惠，最快明年適用。

圖／本報資料照片分享FacebookLINETelegramTwitterWhatsApp列印財政部近日預告基本所得稅額條例修正草案，若完成修法，自2021年起，只要是個人非上市櫃證券交易所得，統統都要計入所得稅的基本稅額、適用20％稅率，不能再享免稅優惠。

一般而言，企業主若是領取現金股利，必須併入綜所稅計稅，最高稅負為單一稅率28％。

然而部分企業主將左手母公司獲利轉投資右手的未上市櫃公司，企業主先行低價買入、再高價出售未上市櫃公司股票獲利，將所得從股利轉換為非上市櫃股票交易所得。

目前我國上市櫃與未上市櫃公司的證券交易所得皆為免稅，如今企業主透過左手換右手策略，個人稅率從28％降為0％，堪稱是過去欠稅大戶黃任中的翻版案例。

財政部指出，將未上市櫃公司的證券交易所得列為基本稅額項目，即可按照計算公式，境內外所得減除每人每年670萬元免稅額，剩下金額適用20％稅負，將稅率從0％提高到20％。

官員認為，最低稅負制為個人基本稅額若大於當年度綜所稅額，個人必須額外繳納兩者間差額；反過來說，若基本稅額小於綜所稅額，個人直接課徵綜所稅。

我國最低稅負制於時任財長林全任內上路，當時證所稅免課稅，因此將未上市櫃股票交易所得列為最低稅負制的基本稅額項目。

不過，2012年時任財長劉憶如推動恢復課徵證所稅，2013年搭配修法，將未上市櫃股票交易所得從計稅項目中刪去，自此未再恢復課徵。

一般上市櫃公司財報公開、而且必須受金管會監督，其證券交易所得免稅有助於造市功能、提振我國台股動能。

然而，未上櫃公司免受監督，檯面下的股價波動劇烈，導致高所得者可透過價差獲利避稅。

為落實基本所得稅額條例，避免新一代欠稅大戶橫空出世，財政部研擬恢復將個人未上市櫃股票交易所得計入個人基本所得額課稅，先行預告基本所得稅額條例修正草案，預告期間至今年8月28日，財政部盼最快在下半年的立院會期完成修法、明年1月上路。

財政部研擬將非上市櫃證交所得列為個人基本稅額項目。

資誠（PwC）會計師事務所30日指出，家族企業經常用非上市櫃的控股公司傳承，一旦明年新法上路，其交易所得全額計稅，傳承稅負將大幅增加，企業應盡快做規畫。

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財政部長蘇建榮指出，由於未上市櫃股票無公開交易市場，近年在稽徵實務上發現，有納稅人將應稅股利所得，轉換為免稅證券交易所得，或藉由購買股權方式實質持有房地產，將應稅公司財產交易所得及股東營利所得，轉換為免稅證券交易所得，藉此規避稅負。

為維護租稅公平，確保國家稅收，因此提案修法1。

本次所得基本稅額條例的修法，應該不是為了增加個人基本稅額的稅收，而是為了避免以未上市櫃公司的股票為工具，設立個人或家族投資公司，規避個人的綜合所得稅，或者房地合一稅，部長所稱增加12億元的稅收，應該是指增加個人基本稅額。

但本文認為這不是重點，因為個人基本稅額向來不是國家主要的稅收，從2006年開徵至2018年，稅收最高的年度是2007年稅收61億元，2009年最低僅8億元，近5年都在10億至16億間徘徊2，要一下子增加12億，可能有相當的難度。

因為納稅者都是理性的，當知道政府要對未上市櫃公司股票課稅，不會等者被課稅，尤是繳納個人基本所得額者，都是高所得或高資產者，必定會有專家協助評估該如何繳稅比較划的來，甚至也會有租稅規劃或租稅規避的行為出現，故想要靠修法就增加基本所得額的稅收，並不容易。

依本文的見解，修法的主要目的為了防止租稅的規避，而不是增加個人基本稅額的稅收，但若能有效的防堵租稅規避，就可避免稅基的流失，依財政部的說法本次修法是為了防堵設投資公司規避個人的股利所得，或者以公司買不動產規避房地合一稅，故要看這次的修法是否有效，應觀察未來的股利所得稅及房地合一稅是否增加，這兩項稅收的稅基顯然大於個人基本稅額，若能有效的防堵漏洞，可增加的稅收應不只是個人基本稅的12億元。

註釋未上市櫃股票交易不再免稅立院三讀通過年增12億稅收，自由時報，記者謝君臨／台北報導，2020年12月30日。

https://ec.ltn.com.tw/article/breakingnews/3396668（最後瀏日：2021年1月26日）返回內文95年度至107年度個人及營利事業所得基本稅額繳稅件數及金額，資料來源財政部：www.dot.gov.tw›dot_201708070010_2_doc_65返回內文延伸閱讀未上市櫃股票交易所得財政部研擬課稅論未上市櫃股票證券交易所得將於未來計入所得基本課徵之影響論個人未上市櫃股票交易所得納入最低稅負的影響月旦知識庫股票交易關鍵字未上市櫃公司股票交易所得股利所得稅房地合一稅上一篇：尾牙抽到大獎可能也得繳稅下一篇：「房地合一稅2.0」之分析精彩講座推薦講座好書導讀信託資產傳承的稅務規劃，封昌宏會計．稅務判解評析：個人