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1. 新增保留盈餘課稅準則拍板
新增盈餘該怎麼課稅，已經明朗！財政部指出，今年企業要申報2018年保留盈餘，但當時台企從會計準則IAS39改為IFRS9，部分盈餘較晚認列。
首頁焦點稅法新增保留盈餘課稅準則拍板新增保留盈餘課稅準則拍板工商時報林昱均2020.05.05圖／本報資料照片分享FacebookLINETelegramTwitterWhatsApp列印新增盈餘該怎麼課稅，已經明朗！財政部指出，今年企業要申報2018年保留盈餘，但當時台企從會計準則IAS39改為IFRS9，部分盈餘較晚認列。
財政部近日公告函釋指出，如果保留盈餘調整後增加、並做股利分配，可列減除項目免稅。
IAS39與IFRS9的差異主要在於「預期信用損失模式」，過去IAS39是等到損失發生時才會列在帳上，但是IFRS9是從企業取得金融資產時就進入風險評估階段。
按照IFRS9準則，企業在投資初期就要認列未來12個月內可能發生違約而無法收回的款項，如果金融資產的信用風險增加，還要事先列出未來數年的預期損失。
然而，在2018～2019年國際經濟穩健成長下，多數企業的金融資產投資多有所獲利，這時公司採用IFRS9計算、帳上就從預期損失轉為獲利，企業今年在追溯調整2018年度保留盈餘時，往往會有淨增加的情況。
官員表示，依照我國所得稅法規定，當公司帳上多出了一筆保留盈餘時，如果公司沒有做股利分配或其他投資，2018年的保留盈餘就必須課徵保留盈餘稅5％。
不過，若公司後續將這筆淨增加的保留盈餘拿來做股利分配，在稅務上就已經變成股利而非保留盈餘，自然免課保留盈餘稅。
因此，財政部發函釋明訂，企業如果因會計準則導致保留盈餘淨增加，必須課徵保留盈餘稅；然而，企業若今年決定拿這筆保留盈餘做股利分配，報稅時可申請減除稅負；若為明年分配股利，可申請更正退稅。
舉例來說，台企追溯調整2018年度保留盈餘，若有淨增加、但2019年時未將這筆保留盈餘用在股利分配，則今年報稅時必須繳納5％保留盈餘稅。
不過，如果台企今年決定將這筆保留盈餘分配給股東，台企只要向國稅局申請更正2018年度未分配盈餘申報書，免再繳保留盈餘稅。
如果台企今年先繳保留盈餘稅、明年才把2018年度未分配盈餘分配股利，可向國稅局申請核退稅負。
保留盈餘IFRS9股利分配工商時報林昱均財經要聞中心熱門文章欠稅235萬婦人這動作讓壽險滿期金飛了2021.05.05回補庫存潮來了！中鋼率鋼鐵股報復反彈2021.05.05海運榮景到！長榮自結3月EPS2.36元2021.05.05台股崩跌當沖客嚇慘老謝這句散戶要聽2021.05.0528奈米缺爆？台積聯電中芯擴產原因曝光2021.05.05
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財政部近日公告函釋指出，如果保留盈餘調整後增加、並做股利分配，可列減除項目免稅。
IAS39與IFRS9的差異主要在於「預期信用損失模式」，過去IAS39是等到損失發生時才會列在帳上，但是IFRS9是從企業取得金融資產時就進入風險評估階段。
按照IFRS9準則，企業在投資初期就要認列未來12個月內可能發生違約而無法收回的款項，如果金融資產的信用風險增加，還要事先列出未來數年的預期損失。
然而，在2018～2019年國際經濟穩健成長下，多數企業的金融資產投資多有所獲利，這時公司採用IFRS9計算、帳上就從預期損失轉為獲利，企業今年在追溯調整2018年度保留盈餘時，往往會有淨增加的情況。
官員表示，依照我國所得稅法規定，當公司帳上多出了一筆保留盈餘時，如果公司沒有做股利分配或其他投資，2018年的保留盈餘就必須課徵保留盈餘稅5％。
不過，若公司後續將這筆淨增加的保留盈餘拿來做股利分配，在稅務上就已經變成股利而非保留盈餘，自然免課保留盈餘稅。
因此，財政部發函釋明訂，企業如果因會計準則導致保留盈餘淨增加，必須課徵保留盈餘稅；然而，企業若今年決定拿這筆保留盈餘做股利分配，報稅時可申請減除稅負；若為明年分配股利，可申請更正退稅。
舉例來說，台企追溯調整2018年度保留盈餘，若有淨增加、但2019年時未將這筆保留盈餘用在股利分配，則今年報稅時必須繳納5％保留盈餘稅。
不過，如果台企今年決定將這筆保留盈餘分配給股東，台企只要向國稅局申請更正2018年度未分配盈餘申報書，免再繳保留盈餘稅。
如果台企今年先繳保留盈餘稅、明年才把2018年度未分配盈餘分配股利，可向國稅局申請核退稅負。
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2. 2019年以分配盈餘進行實質投資2020年可列未分配盈餘減項 ...
半導體教父、台積電董事長張忠謀在2017年8月30日表示，「保留盈餘稅，是反成長稅，它的來源是兩稅合一，事實上看不到效果」，目前17％的 ...月旦會計財稅網執業進修時事直擊講座實錄跨界CPA培訓進階職場日誌商用英語評析公報、函釋即時公報解讀最新法規彙整最新公告函釋解讀判決會計人／財稅人讀書館圖書雜誌企業專題講座月旦會計實務研究月旦財稅實務釋評會計師事務所出版品來勝證照考系列金融研訓院系列證基會系列名人講堂學人專訪實務界專訪證照考專訪公職考專訪跨考專訪勤業、資誠好朋友勤業眾信聯合會計師事務所資誠聯合會計師事務所安侯建業聯合會計師事務所安永聯合會計師事務所普華商務法律事務所團赴考AICPA考試CICPA考試大陸考研來勝證照考研究所考題會計類國考考題menu執業進修時事直擊講座實錄跨界CPA培訓進階職場日誌商用英語解讀公報、函釋即時公報解讀最新法規評析最新公告函釋讀懂判決會計人／財稅人讀書館圖書雜誌企業專題講座月旦會計實務研究月旦財稅實務釋評會計師事務所出版品來勝證照考系列金融研訓院系列證基會系列名人講堂學人專訪實務界專訪證照考專訪公職考專訪跨考專訪勤業、資誠好朋友勤業眾信聯合會計師事務所資誠聯合會計師事務所安侯建業聯合會計師事務所安永聯合會計師事務所普華商務法律事務所德勤財務顧問股份有限公司團赴考AICPA考試CICPA考試大陸考研來勝證照考研究所考題會計類國考考題首頁最新法規評析2019年以分配盈餘進行實質投資2020年可列未分配盈餘減項2019年以分配盈餘進行實質投資2020年可列未分配盈餘減項文章發表：2020/02/27雜誌訂閱優惠封昌宏國立成功大學法學博士國立成功大學法律系兼任助理教授半導體教父、台積電董事長張忠謀在2017年8月30日表示，「保留盈餘稅，是反成長稅，它的來源是兩稅合一，事實上看不到效果」，目前17％的公司營所稅，應該可以再提高，但若能把保留盈餘稅取消「就好了。
」他認為，保留盈餘是用於未來的投資，應該是附加價值分配的一部分1。
在2017年的9月1日的稅改方案，將企業未分配盈餘課徵10%營所稅的稅率調降為5%，當時的財政部長許虞哲強調，「保留盈餘稅率調降」的租稅改革，財政部老早就有規劃，不是因為張忠謀講了才規劃，只是他剛好前幾天講，未分配盈餘課稅，工商界過去幾年一直有聲音，財政部因次趁這次稅改，調高營所稅稅率為20%的同時，提供企業一些「彌補」，讓成長中的中小型企業，能夠透過保留盈餘的累積，強化企業投資與成長動能2。
若未分配盈餘的減半課稅不算是回應張董事長的建議，2019年10月7日產業創新條例修正，第23條之3規定公司或有限合夥事業進行實質投資，其支出可列為未分配盈餘的減除項目，應該算是回應張董事長的建議了。
但在實際執行上該如何認定屬實質投資，以及該如何申報減除，產業創新條例並未規定，為了協助納稅人適用該條例及統一稅捐稽徵機關的審查標準，財政部在2020年1月9日發布「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」（以下簡稱本辦法），明定實質投資之範圍及應達一定金額之標準、申報程序及應檢附投資證明文件、退還溢繳稅款之申請程序與其他相關事項，供徵納雙方遵循。
財政部表示，企業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置符合本辦法規定之供自行生產或營業用建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達新臺幣(下同)100萬元，其依所得稅法相關規定辦理當年度未分配盈餘申報時，得依申報書格式填報，並檢附相關投資證明文件(如發票、合約影本等)，將該等實質投資金額列為當年度未分配盈餘之減除項目。
舉例說明，甲企業107年度(會計年度為曆年制)本期稅後淨利扣除依法提列項目及分派股利後之未分配盈餘為500萬元，該盈餘於次年起3年內(即108年1月1日至110年12月31日)用於符合本辦法規定之實質投資項目之實際支出金額可列為減除項目，假設其在108年4月購買運輸用貨車150萬元，於今(109)年5月申報107年度未分配盈餘時可申報減除150萬元，並就未分配盈餘350萬元加徵5%營利事業所得稅；如其申報未分配盈餘後，於110年1月31日以107年度盈餘購買機器250萬元，該項投資支出可於完成投資日(110年1月31日)起1年內申請更正107年度未分配盈餘申報書列為減除項目，申請退還溢繳稅款。
財政部進一步說明，考量實務上企業各項投資尚非均需經董事會或股東會決議，基於減輕企業依從成本及簡化作業，爰本辦法未將上開決議文件列為必要應檢附文件，將規劃於未分配盈餘申報書設計相關欄位供企業填報以盈餘進行投資之項目及金額，以利遵循3。
有關自行生產或
」他認為，保留盈餘是用於未來的投資，應該是附加價值分配的一部分1。
在2017年的9月1日的稅改方案，將企業未分配盈餘課徵10%營所稅的稅率調降為5%，當時的財政部長許虞哲強調，「保留盈餘稅率調降」的租稅改革，財政部老早就有規劃，不是因為張忠謀講了才規劃，只是他剛好前幾天講，未分配盈餘課稅，工商界過去幾年一直有聲音，財政部因次趁這次稅改，調高營所稅稅率為20%的同時，提供企業一些「彌補」，讓成長中的中小型企業，能夠透過保留盈餘的累積，強化企業投資與成長動能2。
若未分配盈餘的減半課稅不算是回應張董事長的建議，2019年10月7日產業創新條例修正，第23條之3規定公司或有限合夥事業進行實質投資，其支出可列為未分配盈餘的減除項目，應該算是回應張董事長的建議了。
但在實際執行上該如何認定屬實質投資，以及該如何申報減除，產業創新條例並未規定，為了協助納稅人適用該條例及統一稅捐稽徵機關的審查標準，財政部在2020年1月9日發布「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」（以下簡稱本辦法），明定實質投資之範圍及應達一定金額之標準、申報程序及應檢附投資證明文件、退還溢繳稅款之申請程序與其他相關事項，供徵納雙方遵循。
財政部表示，企業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置符合本辦法規定之供自行生產或營業用建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達新臺幣(下同)100萬元，其依所得稅法相關規定辦理當年度未分配盈餘申報時，得依申報書格式填報，並檢附相關投資證明文件(如發票、合約影本等)，將該等實質投資金額列為當年度未分配盈餘之減除項目。
舉例說明，甲企業107年度(會計年度為曆年制)本期稅後淨利扣除依法提列項目及分派股利後之未分配盈餘為500萬元，該盈餘於次年起3年內(即108年1月1日至110年12月31日)用於符合本辦法規定之實質投資項目之實際支出金額可列為減除項目，假設其在108年4月購買運輸用貨車150萬元，於今(109)年5月申報107年度未分配盈餘時可申報減除150萬元，並就未分配盈餘350萬元加徵5%營利事業所得稅；如其申報未分配盈餘後，於110年1月31日以107年度盈餘購買機器250萬元，該項投資支出可於完成投資日(110年1月31日)起1年內申請更正107年度未分配盈餘申報書列為減除項目，申請退還溢繳稅款。
財政部進一步說明，考量實務上企業各項投資尚非均需經董事會或股東會決議，基於減輕企業依從成本及簡化作業，爰本辦法未將上開決議文件列為必要應檢附文件，將規劃於未分配盈餘申報書設計相關欄位供企業填報以盈餘進行投資之項目及金額，以利遵循3。
有關自行生產或
3. 我國實施兩稅合一為何另對未分配盈餘加徵營利事業所得稅 ...
... 公司仍可藉盈餘的保留為大股東規避稅負。
為了減少此種規避稅負的誘因，世界上其他實施兩稅合一制度的國家，其公司所得稅與個人所得稅最高稅率的差距通常 ...跳到主要內容區塊財政部稅務入口網:::網站導覽常見問題網站信箱RSSENGLISH舊版網站熱門搜尋：房地交易綜合所得稅營業稅營利事業退稅其他：進階查詢告知事項本網站已於2016年10月19日改版，由於您的瀏覽器版本不適用於新版網站，將可能導致無法順利瀏覽網站內容或發生錯誤，建議升級為IE10以上版本，或轉址到舊版網站。
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為了減少此種規避稅負的誘因，世界上其他實施兩稅合一制度的國家，其公司所得稅與個人所得稅最高稅率的差距通常不大，甚至有些國家公司所得稅稅率比個人所得稅稅率還高。
為了縮小營利事業所得稅與綜合所得稅稅率的差距，並避免擴大享有租稅減免與未享受租稅減免公司間的不公平，我國實施兩稅合一，乃採取每一年度未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅的配套措施。
另為適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅負，協助對外籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能，自107年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅。
更新日期：107-08-09更多相關資訊公司或有限合夥事業以107年度及以後年度之未分配盈餘進行實質投資符合產業創新條例第23條之3規定者，該實際支出金額得列為所得稅法第66條之9第2項規定計算當年度未分配盈餘之減除項目，請問適用條件為何?(2815)109-04-14營利事業變更會計年度或解散合併時，應於何時辦理未分配盈餘申報？(2809)109-04-14營利事業應於何時辦理未分配盈餘申報？(2808)109-04-14自87年度起至106年度止，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅；自107年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅，該未分配盈餘應如何計算？(2802)109-04-14營利事業所得稅結算申報中有關未分配盈餘之計算基準為何？營利事業依所得稅法第66條之9第2項第4款及第5款規定限制之盈餘，於限制原因消滅後，應如何處理？(2806)107-08-09:::公告訊息稅務新聞稅務新聞(分類瀏覽)核定稅額公告招標資訊就業資訊統一發票中獎號碼重大政策行政院院會議案行政院院長指示事項財政資訊發展方案財政部施政計畫財政部賦稅署重要措施稅務資訊認識稅務法規查詢統計資訊購買節能電器退還減徵貨物稅專區汰換舊車購買新車減徵貨物稅網路交易課稅專區房地移轉稅務試算專區預先審核貨物稅徵免專區外商參展退稅應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀專區新創稅務E指通反避稅專區跨局申辦服務外僑稅務服務外僑與綜合所得稅外僑稅務FAQ個人所得基本稅額個人房屋土地交易所得稅申報(房地合一)線上服務受肺炎疫情影響申請延期、分期繳稅電子稅務文件入口網線上申辦線上查調線上稅務試算公示資料查詢電子申報繳稅服務
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為了減少此種規避稅負的誘因，世界上其他實施兩稅合一制度的國家，其公司所得稅與個人所得稅最高稅率的差距通常不大，甚至有些國家公司所得稅稅率比個人所得稅稅率還高。
為了縮小營利事業所得稅與綜合所得稅稅率的差距，並避免擴大享有租稅減免與未享受租稅減免公司間的不公平，我國實施兩稅合一，乃採取每一年度未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅的配套措施。
另為適度減輕須藉保留盈餘累積自有穩定資金之企業所得稅負，協助對外籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型升級之投資動能，自107年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅。
更新日期：107-08-09更多相關資訊公司或有限合夥事業以107年度及以後年度之未分配盈餘進行實質投資符合產業創新條例第23條之3規定者，該實際支出金額得列為所得稅法第66條之9第2項規定計算當年度未分配盈餘之減除項目，請問適用條件為何?(2815)109-04-14營利事業變更會計年度或解散合併時，應於何時辦理未分配盈餘申報？(2809)109-04-14營利事業應於何時辦理未分配盈餘申報？(2808)109-04-14自87年度起至106年度止，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅；自107年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵5%營利事業所得稅，該未分配盈餘應如何計算？(2802)109-04-14營利事業所得稅結算申報中有關未分配盈餘之計算基準為何？營利事業依所得稅法第66條之9第2項第4款及第5款規定限制之盈餘，於限制原因消滅後，應如何處理？(2806)107-08-09:::公告訊息稅務新聞稅務新聞(分類瀏覽)核定稅額公告招標資訊就業資訊統一發票中獎號碼重大政策行政院院會議案行政院院長指示事項財政資訊發展方案財政部施政計畫財政部賦稅署重要措施稅務資訊認識稅務法規查詢統計資訊購買節能電器退還減徵貨物稅專區汰換舊車購買新車減徵貨物稅網路交易課稅專區房地移轉稅務試算專區預先審核貨物稅徵免專區外商參展退稅應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀專區新創稅務E指通反避稅專區跨局申辦服務外僑稅務服務外僑與綜合所得稅外僑稅務FAQ個人所得基本稅額個人房屋土地交易所得稅申報(房地合一)線上服務受肺炎疫情影響申請延期、分期繳稅電子稅務文件入口網線上申辦線上查調線上稅務試算公示資料查詢電子申報繳稅服務
4. 未分配盈餘申報有三大變革
快訊住房下滑6成！礁溪麒麟大飯店6月底停業資遣48名員工19:05udn產經稅務法務聽新聞test0:00/0:00YourbrowserdoesnotsupportHTML5Audio!😢未分配盈餘申報有三大變革2020-06-0804:23經濟日報/記者翁至威／台北報導所得稅財政部關閉所得稅申報期間僅剩不到一個月，財政部台北國稅局表示，企業今年申報2018年度未分配盈餘加徵營所稅時有不少新制上路，記得留意三大變革：稅率變動、會計準則變動調整數、新增減除項目等，以保障自身權益。
企業今年除了申報2019年營所稅外，同時也要申報2018年度未分配盈餘，近期財政部配合所得稅法、產創條例、新冠肺炎紓困等修法或措施，在未分配盈餘申報方面有許多變革。
首先在適用稅率方面，自2018年未分配盈餘開始，其加徵營所稅稅率自10%調降為5%，以幫助對外籌資較不易的中小企業，可藉由保留盈餘累積資本，有助未來企業轉型升級。
其次，會計準則變動的追溯調整數，要記得併入未分配盈餘申報。
國稅局表示，隨著國際財務報導準則（IFRS）、企業會計準則公報（EAS）改版，企業會追溯調整期初保留盈餘，過去這部分的期初影響數不計入未分配盈餘課稅，不過自2018年度起，無論增減都要反映在當年度未分配盈餘，提醒企業留意。
最後，2018年度未分配盈餘也新增三項減除項目。
第一，前述因會計準則變動追溯調整的淨增加數，若分配給股東或社員，可列為2018年度未分配盈餘減項；若今年申報期限截止前來不及分配，只要在紓困條例施行期間分配，可再回過頭來更正申報2018年未分配盈餘。
第二，企業因新冠肺炎疫情影響營運，今年首季虧損可按比例換算為上半年估計虧損，列為2018年未分配盈餘減項，未來再視實際虧損情形多退少補。
第三，因應產創條例修正，自2018年未分配盈餘申報起，公司當年度盈餘發生年度次年起三年內，以該盈餘從事實質投資達100萬元者，這筆實質投資金額也可列為減項。
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企業今年除了申報2019年營所稅外，同時也要申報2018年度未分配盈餘，近期財政部配合所得稅法、產創條例、新冠肺炎紓困等修法或措施，在未分配盈餘申報方面有許多變革。
首先在適用稅率方面，自2018年未分配盈餘開始，其加徵營所稅稅率自10%調降為5%，以幫助對外籌資較不易的中小企業，可藉由保留盈餘累積資本，有助未來企業轉型升級。
其次，會計準則變動的追溯調整數，要記得併入未分配盈餘申報。
國稅局表示，隨著國際財務報導準則（IFRS）、企業會計準則公報（EAS）改版，企業會追溯調整期初保留盈餘，過去這部分的期初影響數不計入未分配盈餘課稅，不過自2018年度起，無論增減都要反映在當年度未分配盈餘，提醒企業留意。
最後，2018年度未分配盈餘也新增三項減除項目。
第一，前述因會計準則變動追溯調整的淨增加數，若分配給股東或社員，可列為2018年度未分配盈餘減項；若今年申報期限截止前來不及分配，只要在紓困條例施行期間分配，可再回過頭來更正申報2018年未分配盈餘。
第二，企業因新冠肺炎疫情影響營運，今年首季虧損可按比例換算為上半年估計虧損，列為2018年未分配盈餘減項，未來再視實際虧損情形多退少補。
第三，因應產創條例修正，自2018年未分配盈餘申報起，公司當年度盈餘發生年度次年起三年內，以該盈餘從事實質投資達100萬元者，這筆實質投資金額也可列為減項。
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5. 減輕107年度未分配盈餘稅負擔有解
營利事業107年度盈餘如有採用IFRS或EAS公報，因會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數之未分配盈餘，於「嚴重特殊傳染性肺炎 ...新聞稿減輕107年度未分配盈餘稅負擔有解勤業眾信：財政部近期將發新函釋，營利事業應重新檢視107年未分配盈餘稅計算【2020／05／04，台北訊】為協助營利事業因應新型冠狀病毒（COVID-19）疫情衝擊，財政部已將108年度營利事業所得稅，及107年度未分配盈餘稅之申報繳納期限延長至6月30日；同時，營利事業受疫情影響而繳納有困難者，也可按稅捐稽徵法第26條規定，向國稅局申請延期或分期繳納。
受疫情影響營利事業，當務之急是保有現金以因應營運需求，營利事業辦理107年度未分配盈餘申報，除可適用產業創新條例新增訂實質投資減除規定外，財政部日前發佈新聞稿表示，近期將發布新函釋減緩防疫期間企業未分配盈餘稅負擔。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師陳惠明提醒，企業應妥善運用以下三項規定，重新檢視107年度未分配盈餘稅計算，以減少其應納稅額，減輕資金壓力。
彙總說明三項規定重點內容如下：項目重點內容一、產業創新條例23條之3之實質投資減除規定，自107年度未分配盈餘開始適用自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起三年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達100萬元，得列為計算所得稅法第66條之9當年度未分配盈餘之減除項目。
二、109年度上半年估計虧損可先自107年度未分配盈餘減除（財政部109年4月29日新聞稿）營利事業109年度第1季財務報表虧損經會計師核閱者，得換算109年度上半年估計虧損，列為107年度未分配盈餘之減除項目。
三、107年度採用新會計公報開帳增加保留盈餘數，在紓困條例施行期間分配，可自107年度未分配盈餘減除（財政部109年4月29日新聞稿）營利事業107年度盈餘如有採用IFRS或EAS公報，因會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數之未分配盈餘，於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間109年1月15日至110年6月30日，自該保留盈餘淨增加數所分配之股利或盈餘，得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。
陳惠明提醒，營利事業辦理107年度未分配盈餘申報，如按所得稅法第66條之9規定計算，尚有應加徵未分配盈餘稅之盈餘，建議再行評估下列事項，尋求有無減輕未分配盈餘稅的機會，以降低納稅資金需求：一、盤點108年1月1日起截至辦理結算申報前，已發生之資本支出作為107年度未分配盈餘減除項目；規劃申報後至110年度資本支出，評估更正107年度未分配盈餘減除金額退還溢繳之稅款。
二、配合財政部近期擬發布之函釋規劃減除109年度上半年預計虧損。
本項規定源自於所得稅法第66條之9本已規定當年度未分配盈餘可減除經會計師查核簽證之次一年度虧損，要適用本項規定，營利事業109年度財務報表須經會計師簽證，且109年度第1季財務報表須經會計師核閱才能適用。
因此，營利事業原無須編製第1季財務報表者，如有適用該減除效益，應儘速編製財務報表並洽請簽證會計師進行核閱，趕在今年6月30日結算申報前適用此減除項目。
三、營利事業如評估前二項減除項目仍尚有需繳納之未分配盈餘稅時，應再檢視該盈餘中有無因107年度採用新公報所增加之保留盈餘而未分配者，如有，則可評估資金狀況決定是否趕在結算申報前於109年股東會決議分配該保留盈餘，一方面可提供股東資金以因應防疫之需，另一方面可減輕企業自身之未分配盈餘稅負擔；如考量目前尚有資金壓力，則於明年股東會前宜再評估是否分配該未分配盈餘以申請退還溢繳之107年度未分配盈餘稅。
陳惠明指出，財政部以積極的態度協助營利事業減輕在此艱困時期的納稅壓力；然而，許多營利事業未能預期今年新冠肺炎之衝擊，去年已按所得稅法第66條之9規定，將107年度盈餘全數分配而無未分配盈餘稅負擔，很多企業真正的稅負壓力，是來自於應繳納之108年度營利事業所得稅，航空業、旅行業及電影院等娛樂觀光產業尤甚。
陳惠明表示，雖然財政部已從寬給予這些企業延緩或分期繳稅之適用，確實減輕了這些企業的資金壓力，然而，即使是分期繳納，其最長期間也不超過3年，而這些企業因今年疫情的嚴重衝擊，對去年應申報的所得實際上已為「虛盈實虧」之狀態，要求他們先行分期繳納108年度營利事業所得稅，而109年度的虧損卻無法預期何時方能抵扣，實有違所得稅量能課稅之原則。
建議財政部既已放寬未分配盈餘稅嗣後虧損前抵年度
受疫情影響營利事業，當務之急是保有現金以因應營運需求，營利事業辦理107年度未分配盈餘申報，除可適用產業創新條例新增訂實質投資減除規定外，財政部日前發佈新聞稿表示，近期將發布新函釋減緩防疫期間企業未分配盈餘稅負擔。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師陳惠明提醒，企業應妥善運用以下三項規定，重新檢視107年度未分配盈餘稅計算，以減少其應納稅額，減輕資金壓力。
彙總說明三項規定重點內容如下：項目重點內容一、產業創新條例23條之3之實質投資減除規定，自107年度未分配盈餘開始適用自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起三年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達100萬元，得列為計算所得稅法第66條之9當年度未分配盈餘之減除項目。
二、109年度上半年估計虧損可先自107年度未分配盈餘減除（財政部109年4月29日新聞稿）營利事業109年度第1季財務報表虧損經會計師核閱者，得換算109年度上半年估計虧損，列為107年度未分配盈餘之減除項目。
三、107年度採用新會計公報開帳增加保留盈餘數，在紓困條例施行期間分配，可自107年度未分配盈餘減除（財政部109年4月29日新聞稿）營利事業107年度盈餘如有採用IFRS或EAS公報，因會計準則版本變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數之未分配盈餘，於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間109年1月15日至110年6月30日，自該保留盈餘淨增加數所分配之股利或盈餘，得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。
陳惠明提醒，營利事業辦理107年度未分配盈餘申報，如按所得稅法第66條之9規定計算，尚有應加徵未分配盈餘稅之盈餘，建議再行評估下列事項，尋求有無減輕未分配盈餘稅的機會，以降低納稅資金需求：一、盤點108年1月1日起截至辦理結算申報前，已發生之資本支出作為107年度未分配盈餘減除項目；規劃申報後至110年度資本支出，評估更正107年度未分配盈餘減除金額退還溢繳之稅款。
二、配合財政部近期擬發布之函釋規劃減除109年度上半年預計虧損。
本項規定源自於所得稅法第66條之9本已規定當年度未分配盈餘可減除經會計師查核簽證之次一年度虧損，要適用本項規定，營利事業109年度財務報表須經會計師簽證，且109年度第1季財務報表須經會計師核閱才能適用。
因此，營利事業原無須編製第1季財務報表者，如有適用該減除效益，應儘速編製財務報表並洽請簽證會計師進行核閱，趕在今年6月30日結算申報前適用此減除項目。
三、營利事業如評估前二項減除項目仍尚有需繳納之未分配盈餘稅時，應再檢視該盈餘中有無因107年度採用新公報所增加之保留盈餘而未分配者，如有，則可評估資金狀況決定是否趕在結算申報前於109年股東會決議分配該保留盈餘，一方面可提供股東資金以因應防疫之需，另一方面可減輕企業自身之未分配盈餘稅負擔；如考量目前尚有資金壓力，則於明年股東會前宜再評估是否分配該未分配盈餘以申請退還溢繳之107年度未分配盈餘稅。
陳惠明指出，財政部以積極的態度協助營利事業減輕在此艱困時期的納稅壓力；然而，許多營利事業未能預期今年新冠肺炎之衝擊，去年已按所得稅法第66條之9規定，將107年度盈餘全數分配而無未分配盈餘稅負擔，很多企業真正的稅負壓力，是來自於應繳納之108年度營利事業所得稅，航空業、旅行業及電影院等娛樂觀光產業尤甚。
陳惠明表示，雖然財政部已從寬給予這些企業延緩或分期繳稅之適用，確實減輕了這些企業的資金壓力，然而，即使是分期繳納，其最長期間也不超過3年，而這些企業因今年疫情的嚴重衝擊，對去年應申報的所得實際上已為「虛盈實虧」之狀態，要求他們先行分期繳納108年度營利事業所得稅，而109年度的虧損卻無法預期何時方能抵扣，實有違所得稅量能課稅之原則。
建議財政部既已放寬未分配盈餘稅嗣後虧損前抵年度
6. 會計準則變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數對未分配盈餘之 ...
所謂未分配盈餘，係指「經會計師查核財務報表所載之本期稅後淨利」或「營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告 ...home議題與觀點會計準則變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數對未分配盈餘之影響及因應國富浩華聯合會計師事務所鄧雅旭會計師2020/6/11一、前言財政部於109年1月核釋(財政部1090115台財稅字第10800614920號令)，自107年度起營利事業因國際財務報導準則(IFRS)或企業會計準則公報(EAS)的會計準則版本變動、採用新發布會計公報，或由企業會計準則公報變更採用國際財務報導準則，致追溯調整當年度期初保留盈餘之「淨增加數」或「淨減少數」，應計入當年度未分配盈餘數額，計算應加徵的營利事業所得稅。
所謂未分配盈餘，係指「經會計師查核財務報表所載之本期稅後淨利」或「營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之本期稅後淨利」，加計「本期稅後淨利以外純益項目」後，再減除彌補以往年度虧損、分配之股利及提列法定盈餘公積等8款後之餘額。
本文乃針對第10800614920號令之發布，對未分配盈餘之影響及因應方法作說明。
二、本期稅後淨利以外純益項目之說明本期稅後淨利以外純益項目係指(1)其他綜合損益結轉或處份時不重類至本期損益而直接轉列保留盈餘項下及(2)因會計準則版本變動、採用新發布會計公報，或由企業會計準則公報變更採用國際財務報導準則，致追溯調整當年度期初保留盈餘者。
列示常見項目說明如下：1.確定福利計畫再衡量數：員工退休金制度採用舊制確定福利計劃者，於精算後產生之「確定福利計畫再衡量數」，認列於其他綜合損益項下，惟因係精算假設產生，無未來實現之問題，故直接結轉於保留盈餘(確定福利計畫之再衡量數亦得選擇結轉於其他權益項下，惟後續不得再轉入保留盈餘)。
2.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益：營利事業對屬IFRS9範圍且非持有供交易之權益工具投資，可於原始認列時，作一不可撤銷之選擇，將後續公允價值變動認列於「其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益」，並結轉於其他權益項下，未來處份時不重分類至當期損益，而係直接調整保留盈餘。
3.認列權益法之長投之其他綜合損益屬不重分類之項目。
4.107年度營利事業因採用新發布會計公報或會計準則變動等，致調整增加之保留盈餘。
三、會計準則變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數對未分配盈餘之影響部份營利事業107年度因IFRS9及IFRS15之首次適用，需調整增加相當數額之保留盈餘，惟第10800614920號令屬事後發布，致企業未能及時於108年度股東會決議分配盈餘時將107年度期初保留盈餘增加數納入盈餘分配考量，致應繳納之未分配盈餘稅增加。
四、可評估之因應方法雖未分配盈餘加徵稅率自107年度起已由10%降至5%，惟企業仍可檢視下列情形，以期減輕未分配盈餘稅之稅負負擔。
1.經會計師查核簽證之次一年度虧損：若108年度財報表報自結後為虧損且其虧損重大，可委任會計師辦理財務報表簽證，該虧損可列入107年度未分配盈餘之減除項目。
2.產業創新條例第23條之3首次適用：自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置符合規定之供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額達100萬元，其依所得稅法相關規定計算未分配盈餘時，得列為減除項目。
企業可檢視自108年1月1月起至109年辦理結算申報前已發生並取得規定之憑證及完成付款之資本支出，作為107年度未分配盈餘減除項目。
惟辦理當年度未分配盈餘申報時若投資金額未達100萬元或投資計畫尚未完成，需先行繳納稅款，嗣後於當年度盈餘發生年度之次年起3年內(至110年)完成投資且累積投資金額達100萬元者，可於完成投資之日起1年內，向國稅局申請更正107年度未分配盈餘減除項目，並申請退還溢繳稅款。
企業宜審慎規劃各年度重大資本支出，充分運用保留盈餘，以發揮最大節稅效益。
3.財政部1090504台財稅字第10904558730號令：除上列所述可減除項目外，因應嚴重特殊傳染性肺炎對產業的衝擊，財政部核釋「營利事業107年度因會計準則版本變動或適用新公報而增加之未分配盈餘」，於紓困振興特別條例施行期間(即109年1月15日至110年6月30日)分配予股東者，亦得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。
營利事業於109年6月30日前
所謂未分配盈餘，係指「經會計師查核財務報表所載之本期稅後淨利」或「營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之本期稅後淨利」，加計「本期稅後淨利以外純益項目」後，再減除彌補以往年度虧損、分配之股利及提列法定盈餘公積等8款後之餘額。
本文乃針對第10800614920號令之發布，對未分配盈餘之影響及因應方法作說明。
二、本期稅後淨利以外純益項目之說明本期稅後淨利以外純益項目係指(1)其他綜合損益結轉或處份時不重類至本期損益而直接轉列保留盈餘項下及(2)因會計準則版本變動、採用新發布會計公報，或由企業會計準則公報變更採用國際財務報導準則，致追溯調整當年度期初保留盈餘者。
列示常見項目說明如下：1.確定福利計畫再衡量數：員工退休金制度採用舊制確定福利計劃者，於精算後產生之「確定福利計畫再衡量數」，認列於其他綜合損益項下，惟因係精算假設產生，無未來實現之問題，故直接結轉於保留盈餘(確定福利計畫之再衡量數亦得選擇結轉於其他權益項下，惟後續不得再轉入保留盈餘)。
2.透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益：營利事業對屬IFRS9範圍且非持有供交易之權益工具投資，可於原始認列時，作一不可撤銷之選擇，將後續公允價值變動認列於「其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益」，並結轉於其他權益項下，未來處份時不重分類至當期損益，而係直接調整保留盈餘。
3.認列權益法之長投之其他綜合損益屬不重分類之項目。
4.107年度營利事業因採用新發布會計公報或會計準則變動等，致調整增加之保留盈餘。
三、會計準則變動致追溯調整當年度期初保留盈餘數對未分配盈餘之影響部份營利事業107年度因IFRS9及IFRS15之首次適用，需調整增加相當數額之保留盈餘，惟第10800614920號令屬事後發布，致企業未能及時於108年度股東會決議分配盈餘時將107年度期初保留盈餘增加數納入盈餘分配考量，致應繳納之未分配盈餘稅增加。
四、可評估之因應方法雖未分配盈餘加徵稅率自107年度起已由10%降至5%，惟企業仍可檢視下列情形，以期減輕未分配盈餘稅之稅負負擔。
1.經會計師查核簽證之次一年度虧損：若108年度財報表報自結後為虧損且其虧損重大，可委任會計師辦理財務報表簽證，該虧損可列入107年度未分配盈餘之減除項目。
2.產業創新條例第23條之3首次適用：自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置符合規定之供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額達100萬元，其依所得稅法相關規定計算未分配盈餘時，得列為減除項目。
企業可檢視自108年1月1月起至109年辦理結算申報前已發生並取得規定之憑證及完成付款之資本支出，作為107年度未分配盈餘減除項目。
惟辦理當年度未分配盈餘申報時若投資金額未達100萬元或投資計畫尚未完成，需先行繳納稅款，嗣後於當年度盈餘發生年度之次年起3年內(至110年)完成投資且累積投資金額達100萬元者，可於完成投資之日起1年內，向國稅局申請更正107年度未分配盈餘減除項目，並申請退還溢繳稅款。
企業宜審慎規劃各年度重大資本支出，充分運用保留盈餘，以發揮最大節稅效益。
3.財政部1090504台財稅字第10904558730號令：除上列所述可減除項目外，因應嚴重特殊傳染性肺炎對產業的衝擊，財政部核釋「營利事業107年度因會計準則版本變動或適用新公報而增加之未分配盈餘」，於紓困振興特別條例施行期間(即109年1月15日至110年6月30日)分配予股東者，亦得列為計算107年度未分配盈餘之減除項目。
營利事業於109年6月30日前
7. 未分配盈餘課稅
問題, 請問假設當年度未分配盈餘100萬，繳交5%的未分配盈餘稅後再下 ... 保留盈餘稅的計算是按照每年新產生的未分配盈餘金額來課稅，還是按 ...>報稅實務>未分配盈餘課稅標題未分配盈餘課稅(2020-06-15)姓名林先生/小姐行業別製造業區域新竹縣問題請問假設當年度未分配盈餘100萬，繳交5%的未分配盈餘稅後再下一個年度的時候，前面已經繳過5%未分配盈餘稅的100萬，還是持續沒有分配，還是繼續保留。
需要再繳一次5%未分配盈餘稅嗎？保留盈餘稅的計算是按照每年新產生的未分配盈餘金額來課稅，還是按歷年來累積的未分配盈餘課稅？回覆財會專業顧問李伊彤回覆內容Q1:請問假設當年度未分配盈餘100萬，繳交5%的未分配盈餘稅後再下一個年度的時候，前面已經繳過5%未分配盈餘稅的100萬，還是持續沒有分配，還是繼續保留。
需要再繳一次5%未分配盈餘稅嗎？不用。
Q2:保留盈餘稅的計算是按照每年新產生的未分配盈餘金額來課稅，還是按歷年來累積的未分配盈餘課稅？按照新產生的,因為每一年會針對上一年未分配的所得為核課計算,而非累積盈餘。
(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小企業處「中小企業營運與融資協處計畫」（110年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師/財務顧問本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊可安排榮譽會計師提供1對1現場諮詢或直接到場診斷服務，竭誠為您服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558#399，或可聯繫經濟部中小企業處馬上辦服務中心免付費專線：0800-056-476。
)回覆時間2020-06-15回覆財會專業顧問許禮賢回覆內容1.依所得稅法第66-9條，自一百零七年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之五營利事業所得稅。
因此，假設當年度(108年度)未分配盈餘為100萬於109年度未做分配，則於110年度未分配盈餘應加徵100萬*5%=5萬之稅，加徵之後若還是未分配也無須再課稅。
2.未分配盈餘加徵5%依所得稅法第66-9條，係針對未分配之當年度盈餘作為稅基，而不是累積盈餘。
(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小企業處「中小企業營運與融資協處計畫」（110年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師/財務顧問本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊可安排榮譽會計師提供1對1現場諮詢或直接到場診斷服務，竭誠為您服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558#399，或可聯繫經濟部中小企業處馬上辦服務中心免付費專線：0800-056-476。
)回覆時間2020-06-15
需要再繳一次5%未分配盈餘稅嗎？保留盈餘稅的計算是按照每年新產生的未分配盈餘金額來課稅，還是按歷年來累積的未分配盈餘課稅？回覆財會專業顧問李伊彤回覆內容Q1:請問假設當年度未分配盈餘100萬，繳交5%的未分配盈餘稅後再下一個年度的時候，前面已經繳過5%未分配盈餘稅的100萬，還是持續沒有分配，還是繼續保留。
需要再繳一次5%未分配盈餘稅嗎？不用。
Q2:保留盈餘稅的計算是按照每年新產生的未分配盈餘金額來課稅，還是按歷年來累積的未分配盈餘課稅？按照新產生的,因為每一年會針對上一年未分配的所得為核課計算,而非累積盈餘。
(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小企業處「中小企業營運與融資協處計畫」（110年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師/財務顧問本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊可安排榮譽會計師提供1對1現場諮詢或直接到場診斷服務，竭誠為您服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558#399，或可聯繫經濟部中小企業處馬上辦服務中心免付費專線：0800-056-476。
)回覆時間2020-06-15回覆財會專業顧問許禮賢回覆內容1.依所得稅法第66-9條，自一百零七年度起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之五營利事業所得稅。
因此，假設當年度(108年度)未分配盈餘為100萬於109年度未做分配，則於110年度未分配盈餘應加徵100萬*5%=5萬之稅，加徵之後若還是未分配也無須再課稅。
2.未分配盈餘加徵5%依所得稅法第66-9條，係針對未分配之當年度盈餘作為稅基，而不是累積盈餘。
(針對上述諮詢問題，係由經濟部中小企業處「中小企業營運與融資協處計畫」（110年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師/財務顧問本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊可安排榮譽會計師提供1對1現場諮詢或直接到場診斷服務，竭誠為您服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558#399，或可聯繫經濟部中小企業處馬上辦服務中心免付費專線：0800-056-476。
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