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首頁»2007/06/20ABC優點缺點...綱要作業基礎成本制 傳統成本會計制度的缺失傳統成本制度自1920年代發展形成，在學術以及實務上運用了數十年，然而，現今的產業環境已發生重大的變革，高度自動化與新製造技術改變了產品的生產方式，也改變了產品的成本結構，而傳統成本制度卻無法因應企業環境的變化，提供及時且正確的成本資訊，進而導致錯誤的決策。

因此傳統的成本制度已經不合時宜。

有關傳統成本制度的缺失，歸納各學者之說法如下： 1、無法因應製造環境的重大改變為了持續增進顧客服務、產品品質與製造彈性，越來越多的企業採用先進的製造技術，如：電腦輔助設計（CAD）、電腦整合製造系統（CIM）、彈性製造系統（FMS）等，這些先進製造技術的採用，大大降低了直接人工與直接材料所佔的比例，而使間接費用逐漸的增加，在此環境下，傳統會計成本系統以直接人工為基礎的間接成本分派，將造成產品成本的扭曲，尤其當公司內部逐漸自動化以及電腦化後，傳統成本失真的情形將更加惡化。

 其理由為：許多製造費用是隨產品多樣化與複雜性而變化，並非隨數量、直接人工小時、材料金額與機器小時而變化。

2、無法計算正確的產品成本在傳統的成本制度之下，僅以產品數量為分攤基礎（volume_related），而傳統成本制度僅考慮單一產品，未考慮產品多樣化的情況下，將導致成本扭曲。

也指出，當產品在規格或數量上有差異時，以數量為基礎的傳統成本制度會扭曲產品成本。

 傳統成本制度因下列原因而產生扭曲的現象：Ａ、製造成本是被分攤，而非追溯到產品上。

Ｂ、當製造費用佔產品成本比重越大時，成本扭曲情況更為嚴重。

 3、無法因應企業不同之目的HowellandSoncy[1987]指出，在新製造環境之下，傳統成本制度無法滿足：作業控制、產品成本計算、存貨評價等目的。

Brimson[1991]認為，有些公認的會計原則如穩健原則，其基於謹慎保守原則所決定的成本資訊，將無法滿足管理者預測與規劃的目的。

基於傳統成本會計制度的缺失，CooperandKaplan遂提出作業基礎成本制（Activity_BasedCosting,簡稱ABC），其精神和技術，恰可以解決傳統傳統成本會計制度無法解決的難題。

二、作業基礎成本制之作業層級（Hierarchiesofactivities）作業基礎成本制的主要特點之一，乃是將作業區分為四個層級[Cooper&Kapla