會計是經濟主體建立的、對自身經濟活動或相關經濟活動發出的以貨幣信息為主的經濟信息進行輸入、加工處理，並向信息使用者報告決策有用信息的一個經濟信息系統。會計系統按其運行目標不同可分為財務會計和管理會計兩個子系統。其中，財務會計子系統是基於特定經濟主體外部利害關係人的共同需要而建立的會計信息系統，而管理會計子系統則是基於企業管理當局的決策要求而建立的會計子系統。因此，管理會計是與企業管理活動聯繫最為密切的會計子系統。一般而言，企業管理活動大致可分為財務管理、行銷管理、技術管理和人力資源管理四大領域。管理會計與財務管理在現實經營管理活動中往往難以區分，但在理論上，兩者卻涇渭分明：一個為企業管理活動，尤其是財務管理活動提供信息支持，另一個則是利用管理會計提供的信息開展理財活動。事實上，管理會計不僅要為企業財務管理提供決策支持信息，還要為企業管理的其他領域，包括行銷管理、技術管理和人力資源管理提供決策支持信息。

　　本教材依據以下原則確定管理會計的基本內容：第一，管理會計是為企業管理提供信息的。財務管理是企業管理的核心。財務管理活動可分為資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收回和資金分配。因此，融資決策、投資決策、成本管理、營運管理構成了管理會計的基本內容。第二，從管理職能的角度講，管理的基本職能包括戰略管理、決策、預算、控制和考評。因此，戰略管理、投融資決策和生產經營決策、預算管理、成本控制和風險控制以及企業績效考核和企業內部責任單位考核構成了管理會計的基本組成部分。第三，管理會計信息主要是為企業管理提供決策支持信息，而決策主要是面向未來的。面向未來的決策分析，必須考慮貨幣時間價值和投資風險因素的影響，這些基本問題是管理決策必須面臨的基本問題，對這部分內容的學習和瞭解構成了管理會計的方法基礎。

 

作者簡介

陳美華

　　教授，華商學院副校長兼會計學院院長，會計學會常務理事經濟學（會計學）碩士學位，管理學（會計學）博士學位，註冊會計師，高級會計師。

　　曾任會計學院副院長兼會計專業教育中心（MPAcc）主任，公司董事、副總經理。

　　研究方向涉及會計理論、審計理論及管理會計理論與實務等領域。曾擔任「會計理論研究」（碩士研究生課程）、「高級財務會計理論與實務」（MPAcc課程）、「MBA會計學」（MBA課程）、「高級財務會計學」（會計本科課程）、「CPA會計學」（會計本科課程）、「財務管理」（會計本科課程）等課程的授課工作。

 

第一章 導論
第一節 財務會計與管理會計
第二節 管理會計的歷史演進
第三節 管理會計的概念框架
第四節 管理會計的應用環境

第二章 管理會計方法基礎
第一節 貨幣時間價值
第二節 投資風險價值
第三節 成本性態分析
第四節 本量利分析

第三章 融資管理會計
第一節 融資管理會計概述
第二節 融資需求決策
第三節 融資方式選擇
第四節 資本結構優化

第四章 投資管理會計
第一節 投資管理會計概述
第二節 現金流量分析
第三節 非貼現的投資分析方法
第四節 貼現的投資分析方法
第五節 項目投資決策
第六節 證券投資決策

第五章 預算管理會計
第一節 預算管理會計概述
第二節 預算編製方法
第三節 預算管理編製
第四節 預算考評

第六章 成本管理會計
第一節 成本管理會計概述
第二節 目標成本法
第三節 變動成本法
第四節 標準成本法
第五節 作業成本法

第七章 營運管理會計
第一節 營運管理會計概述
第二節 最佳現金持有量決策
第三節 最優訂貨批量決策
第四節 生產決策
第五節 行銷決策
第六節 現金折扣融資決策

第八章 績效管理會計
第一節 績效管理會計概述
第二節 企業績效考核與評價
第三節 單位內部績效管理
第四節 員工激勵與業績考評

第九章 風險管理會計
第一節 風險管理會計概述
第二節 企業風險管理框架
第三節 風險矩陣模型

第十章 戰略管理會計
第一節 戰略管理會計概述
第二節 戰略地圖
第三節 價值鏈管理

第十一章 管理會計信息化
第一節 管理會計信息化概述
第二節 管理會計信息化建設
第三節 管理會計信息化的主要模塊
第四節 企業管理會計報告


 

前言

　　會計是經濟主體建立的、對自身經濟活動或相關經濟活動發出的以貨幣信息為主的經濟信息進行輸入、加工處理，並向信息使用者報告決策有用信息的一個經濟信息系統。會計系統按其運行目標不同可分為財務會計和管理會計兩個子系統。其中，財務會計子系統是基於特定經濟主體外部利害關係人的共同需要而建立的會計信息系統，而管理會計子系統則是基於企業管理當局的決策要求而建立的會計子系統。因此，管理會計是與企業管理活動聯繫最為密切的會計子系統。一般而言，企業管理活動大致可分為財務管理、行銷管理、技術管理和人力資源管理四大領域。管理會計與財務管理在現實經營管理活動中往往難以區分，但在理論上，兩者卻涇渭分明：一個為企業管理活動，尤其是財務管理活動提供信息支持，另一個則是利用管理會計提供的信息開展理財活動。事實上，管理會計不僅要為企業財務管理提供決策支持信息，還要為企業管理的其他領域，包括行銷管理、技術管理和人力資源管理提供決策支持信息。

　　基於以上理解，本書依據以下原則確定管理會計的基本內容：第一，管理會計是為企業管理提供信息的。財務管理是企業管理的核心。財務管理活動可分為資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收回和資金分配。因此，融資決策、投資決策、成本管理、營運管理構成了管理會計的基本內容。第二，從管理職能的角度講，管理的基本職能包括戰略管理、決策、預算、控制和考評。因此，戰略管理、投融資決策和生產經營決策、預算管理、成本控制和風險控制以及企業績效考核和企業內部責任單位考核構成了管理會計的基本組成部分。第三，管理會計信息主要是為企業管理提供決策支持信息，而決策主要是面向未來的。面向未來的決策分析，必須考慮貨幣時間價值和投資風險因素的影響，這些基本問題是管理決策必須面臨的基本問題，對這部分內容的學習和瞭解構成了管理會計的方法基礎。

　　根據以上原則，本書確立的管理會計的基本內容主要從基本理論、方法基礎和方法應用3個方面共分11章展開，即第一章，導論；第二章，管理會計方法基礎；第三章，融資管理會計；第四章，投資管理會計；第五章，預算管理會計；第六章，成本管理會計；第七章，營運管理會計；第八章，績效管理會計；第九章，風險管理會計；第十章，戰略管理會計；第十一章，管理會計信息化。

　　本教材在以下幾方面有所創新：第一，構建了一套全新的管理會計理論概念框架，在管理會計的邊界約定、管理會計的目標等方面提出了自己的見解。第二，對管理會計發展歷史進行了重新梳理，依據管理會計是為內部管理服務的基本特徵，總結了管理會計自發形成的原始階段的文獻資料和基本特徵。第三，依照最新發布的《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》，構建了相對完整的管理會計結構體系。

　　本教材由陳美華教授擔任主編，馬桂芬任副主編，各編寫人員的具體分工如下：第一章由陳美華撰寫；第二章、第三章、第五章由馬桂芬編寫；第四章由侯春娟編寫；第六章由楊萍萍編寫；第七章、第十章由周志江編寫；第八章由呂曉玥編寫；第九章由王映書編寫；第十一章由陳平編寫。全書最後由於增彪教授負責總體審核。

　　鑒於本書涉及面較廣，相關《管理會計應用指引》對某些具體問題的處理尚不明確，加之編者學識有限，書中難免出現不當之處，懇請各位讀者批評指正。
 
編者

 

第一章 導論 第一節 財務會計與管理會計 一、會計的緣起與基本特徵會計的產生最早可追溯至「結繩記事」「壘石計數」「刻竹為書」，但這些早期的計量行為同時也被認為是「統計」或「數學」的起源。據考古學家證實，處於新石器時期的河南賈湖人（迄今約8, 000餘年），他們使用的契約符號已領先於埃及的紙草文書。大約2, 000年以後，人們又可以清楚地看到西安半坡村人和山東大汶口人運用的數碼、楔形符號和彩繪符號。從字意看，「計」從「言」，從「十」，言表示思維或表達活動，而十則表示數量眾多，因而「計」最初的含義是計數或數量統計，之後逐步演化成用某種不同的計量單位對計量客體的某一特徵進行計量或度量。 可以推斷，人類的計量行為可能產生於對生存所依賴的物品的計數，這可能就是最初的「統計」。隨後，商品交換促進了貨幣的產生，進而產生了使用貨幣作為計量單位的計量行為，貨幣計量單位的廣泛使用，使具有不同計量單位的商品的使用價值可以相互比較，並加以匯總，進而產生了「會計」，可見，會計首先是一種計量行為。其次，貨幣計量單位的產生又使具有不同計量單位的經濟活動具有了可加計匯總的可能。 作為兩字的組合體，「會計」一詞最早見於《周禮·天官》：「司會掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國都鄙官府之治……凡在書契、版圖者之貳，以逆群吏之治而聽其會計。以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。」《史記·夏本紀》中記載：「自虞夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽，會稽者，會計也。」這一說法在《管子》《墨子》《呂氏春秋》《淮南子》《吴越春秋》等書中也有類似記載。清代思想家焦循在《孟子正義》中給會計下了一個至今看來仍相當準確的定義：「零星算之為之計，總合算之為之會。」這一定義標誌著會計早已有了相對固定的內涵。 可見，「計量」和「匯總」是會計的兩個最為重要的特徵。計量是匯總的前提，而匯總則要求有一個能夠衡量所有商品價值，並能夠將其「加計」的統一計量單位，而這一計量單位不可避免地落在了具有這一特殊功能的「貨幣單位」身上。因此，會計的基本特徵可概括如下：