新科技的出現將會改變未來的生態，「區塊鏈會計」將重新定義會計在各行業中的作用和需求。
　　將本書推薦給有心參與會計學典範轉移的讀者！

　　此書以「區塊鏈」為主作書名，配合應用之典範轉移及未來公共帳本之建制運作，作成貨幣、會計及計算機資訊作為封面圖案，由陳志誠、陳兆伸、田種楠共同完成著作，授權鼎鑫策略管理顧問股份有限公司發行及威秀公司配合辦理各項出版作業。

　　「區塊鏈會計」是新一代網路的創新應用，第一章點出撰寫背景，旨在介紹區塊鏈特性及介入會計的動機、目的以及可運用之技術功能，並點出運用到會計的時機已經來臨。「區塊鏈會計」的推動力是新商業型態的興起、新網路通信技術的挑戰以及新財務管理的要求。第二章就依照區塊鏈的特性，建議了一個「理念的區塊鏈會計」系統、「公共帳本之建立」階段任務下之會計區塊鏈的建構。第三章主要在闡明第一階段區塊鏈會計的作法：我們以一個新創公司「全新公司」在2017年全年的全部經濟活動為例，試行導入區塊鏈之操作模式。第四章是期末會計調整、結算和財務報表，凸顯為區塊鏈的不可回溯性、不可修改性之區塊鏈特性。第五章是案例研究：「金融區塊鏈函證服務系統」。第六章是總結區塊鏈會計理念、設計及發展環境與進程及其效益與限制，並試圖去提供一個會計和審計轉變為更新型的成本效益、自動化和高度可靠的系統。

本書特色

　　★ 第一本將「區塊鏈會計」概念完備論述並整理而成的著作！
　　★ 由學術界、會計圈與科技業三位作者共同合著而成，內容兼具理論基礎與實務應用。
　　★ 藉由新創的虛擬公司為例，演練作出區塊鏈介入的樣本，以介紹區塊鏈會計系統的可能運作。

名人推薦

　　▏重量級推薦 ▏
　　◆ 宏碁集團創辦人　施振榮
　　◆ 淡江大學校長　葛煥昭
　　◆ 會計師公會全聯會理事長　黃奕睿
　　◆ 穩懋半導體董事長　陳進財
　　◆ 永光化學創辦人　陳定川
　　◆ 瓏昇實業董事長　林栢根

作者簡介

陳志誠 Patrick S. Chen

　　德國RWTH Achen資訊科學博士
　　現任：大同大學榮譽教授
　　曾任：大同大學教授

陳兆伸 Jaoshen

　　執業會計師
　　淡江大學會統系統計組
　　廣州暨南大學會計碩士、財稅博士

　　現任：環球傳鑫股份有限公司董事長

　　曾任：臺灣省會計師公會（第二十二屆）理事長
　　中華稅務代理人協會創會理事長
　　淡江大學台北市校友會理事長
　　稅務單位、財政部等公職

田種楠 Farmer Tien

　　交通大學電子研究所碩士

　　現任：亞洲住網資訊股份有限公司 總經理

　　曾任：IBM從事系統及資訊安全服務
　　創辦專注於雲端應用，提供數千家中小企業雲端ERP管理服務

 

推薦序一：區塊鏈新技術將帶動會計學的典範轉移／施振榮
推薦序二：區塊鏈會計燃起會計人新的火花／葛煥昭
推薦序三：區塊鏈會計―New Milestone／黃奕睿
推薦序四：區塊鏈會計帶來財務管理的新契機／陳進財
推薦序五：「永」遠創新的亮「光」／陳定川
推薦序六：禮讚傑人／林栢根
作者序 「區塊鏈會計」／陳志誠、陳兆伸、田種楠

▍第一章 緒論：新金融環境對會計的挑戰
1.1 會計學的進化與羶變
1.2 新商業型態的興起
1.3 新網路通信技術的挑戰
1.4 新財務管理的要求
1.5 新金融環境下的會計系統需求
1.6 章節架構

▍第二章 區塊鏈與新一代會計系統技術架構
2.1 區塊鏈的發展―BitCoin的誕生
2.2 區塊鏈的特性與安全性
2.3 概念區塊鏈會計的設計
2.4 電子發票基礎設施
2.5 智能合約
2.6 分散式帳本技術平台
2.7 區塊鏈會計發展階段論
2.8 雲端企業管理系統BestEIP

▍第三章 平時會計科目及交易紀錄的區塊鏈會計處理
3.1 企業個體設立事項
3.2 企業平時序時處理交易事項
3.3 交易紀錄區塊鏈會計處理的評估

▍第四章 期末的區塊鏈會計處理
4.1 調整
4.2 試算
4.3 結帳
4.4 工作底稿
4.5 稅務處理

▍第五章 案例研究：金融區塊鏈函證服務
5.1 「金融區塊鏈函證服務系統」研究背景
5.2 法令依據
5.3 金融區塊鏈函證系統作業流程
5.4 金融區塊鏈函證服務的安全性
5.5 實施狀況與效益

▍第六章 結論與未來展望
6.1 綜合評論「區塊鏈會計」
6.2 區塊鏈會計對審計的影響
6.3 區塊鏈會計發展的挑戰
6.4 區塊鏈下會計的走向與未來會計行業的再啟動
6.5 未來展望：期盼公共帳本的建立

作者後記
參考文獻

 

作者序　

　　「區塊鏈會計」將為會計學帶來典範轉移，它是新一代網路的創新應用，將為社會提供最具公信力的財務資訊，也將作為財務訊息傳遞的最佳代言人。我們雖然不是「區塊鏈會計」概念的最先提出者，但本書應該可以算是世界最早的一本較完備的區塊鏈會計學。

　　會計從來就是組織的財務資訊、企業的語言，溝通的工具和管理的利器，能提供使用者作決策參考，過去如此，未來也一樣。然而，會計也一直順應著技術的發展而不斷地更新進化。最近區塊鏈技術已經在各行各業取得了重要的地位。它又會對成熟而穩定的會計學術和實務產生甚麼樣的影響呢？這就是本書撰寫的動機，也是本書新穎之處。

　　區塊鏈就是一個公共帳本。就會計學的觀點看來，它就像一個巨大的世界通用試算表（World Wide Ledger, WWL），用於註冊所有資產，以及在全球範圍內進行交易的會計系統。「區塊鏈會計」的驅動力是多方面的：

　　● 新商業型態的興起：由電子商務、行動商務和無現金付款機制等促成了即時、精確的會計需求。
　　● 新一代網路通信技術的挑戰：雲端服務架構、點對點網路、5G行動通訊等提供了更周延的會計服務。
　　● 新財務管理的要求：新的財務報告準則要求披露更透明、更精確的財務資料，法令遵行（Compliance）和隱私保護必須落實。

　　區塊鏈技術，它具有以下特性：
　　1) 分散式管理，強化資料安全：多點儲存，資料不遺失。
　　2) 資訊透明性：區塊鏈的數據可以對利害關係人開放，資訊高度透明。
　　3) 系統獨立運作：基於協商一致的規範和協議，所有節點能夠在系統內自動安全地驗證，減少人為干預，讓會計稽核進入新的境界。
　　4) 資料不可竄改：防止人為的不當數據變更，這是會計學所一直追求的價值。
　　5) 交易不可否認：在電子商務的環境下，各方參與者的身分都必須確定，交易的行為不可否認。
　　6) 分散式長期保存：區塊資料一旦上傳且連接於區塊鏈上，則將廣播到全體節點，作分散式儲存，不再變動。這是會計資料保全非常理想的方式。

　　我們在本書第二章就依照區塊鏈的特性，建議了一個「概念區塊鏈會計」（Conceptual Blockchain Accounting）系統，因為區塊鏈會計的優點包括：

　　● 降低維護記錄的成本
　　● 維護資料的真實性
　　● 提供增值應用的契機
　　● 減少欺詐與錯誤
　　● 減少對帳需求
　　● 即時財務報告，提供管理決策參考

　　傳統的會計，交易雙方各自記帳。若各帳本之間有誤差，難以察覺，造成稽核的問題。在B2C（Business-to-Customer企業對客戶）的交易型態中，C（客戶）端通常不記帳，更為B（企業）端提供偽造變造交易資料的機會。區塊鏈會計適足以補強這個缺點。

　　當然，以上所提的、符合會計專用的全球公共帳本WWL並不存在。現行的會計是依照會計法規暨相關法令所作成的財務報告，與區塊鏈會計的環境並不相同，且兩者不同的地方很多，因此區塊鏈會計之實現絕非一蹴可及，必須循序發展，在本書中我們建議分成三階段――初期、中期，到成熟期。我們固然無法準確預測區塊鏈會計將會長怎麼樣，但是我們似乎可以看到區塊鏈會計的發展環境正在逐步形成中，而在即將進入的第一階段（初期），我們建議按照現行的會計制度，引入區塊鏈的驗證與儲存機制，充分利用其不可竄改性和分散式儲存功能。

　　根據以上進程，本書第三章主要在闡明第一階段（初期）區塊鏈會計的作法。我們以一個新創的虛擬公司「全新貿易股份有限公司」在2017年全年的全部經濟活動為例，作出區塊鏈介入的樣本，以介紹第一階段區塊鏈會計系統的可能運作。此系統雛型已經完成，是建立在與現行會計系統完全相容，但效能大幅強化的基礎上。雖然那只是一個虛擬的，但一切經濟活動都符合法令規範與現實環境，會計作業也完全比照真實公司的作業，讀者閱讀之後，可以充分理解區塊鏈會計（可能）的作業過程，也能體會區塊鏈會計的優越性。

　　第四章是期末會計調整、結帳以完成整體的企業財務報表。這裡要凸顯的是會計調整，因為區塊鏈的不可回溯性、不可修改性，使得調整需要特殊的處理。這裡我們不修改先前內容，而使用調整分錄，來作為解決方案。至於財務報表，則是先形成電子文件後，上傳區塊鏈。書中有舉例介紹。

　　在真實環境裡，區塊鏈已經開始服務會計作業，我們在第五章介紹了「金融區塊鏈函證服務系統」。這是國內第一個政府推動的、與會計相關的區塊鏈用系統。目前已有許多金融機構、會計師事務所加入。它讓會計在金融查核工作的效率提高許多，也為區塊鏈會計的環境的建構，跨出了第一步。

　　在第六章結論中，我們前瞻區塊鏈會計的下一步發展：會計專用公共帳本的建立，這件事需要產、官、學界的通力合作，尤其是政府的大力支持，因為組織財務管理是公司治理與政府監管並重的。若能有政府的支持與指引、專家的協作，區塊鏈會計一定更能穩健的發展。無可諱言的，區塊鏈技術運用於會計，技術上也會面臨一些挑戰，即令在第一階段也是如此：

　　● 區塊鏈技術高度依賴互聯網。因此，不當的基礎設施可能會起到破壞作用。此外，更高的網路安全水準是必須的。

　　● 會計和審計主要取決於法規。因此，為了確保區塊鏈會計的優越性，在此過程中還應制定適當的法規並施行，以便適應環境的任何變化。

　　● 雖然寫入的區塊資料不易被竄改，但是交易可以作假。未來會計稽核的主要責任之一是如何利用大數據分析，產生人工智慧，查出造假的交易，使會計更能呈現其原始真實性。

　　● 即令區塊鏈會計進入第二階應用，必需要求公司在WWL上大規模採用區塊鏈會計。除非許多公司都採用這項技術，否則其效力將受到限制。

　　本書固然由三人分工合作而成：陳志誠著力於區塊鏈理論與應用，陳兆伸提供會計知識與範例製作，田種楠發展資訊系統以支持區塊鏈會計。但是我們由衷的感謝其他很多人的協助，使得本書得以完成。在這裡我們要特別感謝宏碁集團創辦人施振榮先生、淡江大學葛煥昭校長、會計師公會全國聯合會黃奕睿理事長、穩懋半導體陳進財董事長、永光化學集團創辦人陳定川先生、瓏昇實業公司林栢根董事長等先進賢達賜序勉勵；尤其是施振榮先生還特別接見三人當面指導，使我們區塊鏈會計的應用與發展有更清晰的看法。此外，我們感謝郭建忠、劉曼怡會計師在會計實務的指導、韓衍基經理的系統設計、林宣岑顧問的會計實務經驗、吳鑫蓮小姐的繕打與校閱、黃停雲先生的系統操作，還有黃靖娟的封面設計。當然還有秀威公司的印刷與校正，使得本書得以如期出版。

　　傳統會計目前正處於僵化及混亂的邊緣，區塊鏈會計將重新定義會計在一個行業中的作用和需求。區塊鏈會計已經啟動，我們期盼一個美好的發展。最後，我們雖然努力寫作，但個人知識有限，書中繆誤之處在所難免，敬請讀者能夠指正與回饋寶貴意見，共同將會計的理論與實務推向一個新的境界，共同為會計學的典範轉移作一分貢獻，感謝大家！
 

▍第一章 緒論：新金融環境對會計的挑戰 會計從來就是組織的財務資訊、企業的語言，溝通的工具和管理的利器，能提供企業或組織作決策參考，過去如此，未來也一樣。然而，會計也一直順應著技術的發展而不斷進化：例如從手工會計過渡到電腦會計，會計師學會了掌握軟體的知識，在資訊技術驅動的環境中更好的發揮其財務稽核與管理的功能。最近技術領域又出現了重大突破，這項技術又提供會計一個轉變的契機；它就是區塊鏈技術，它在各行各業，尤其是金融領域，已經取得了重要的地位。區塊鏈技術又會對成熟而穩定的會計學術和實務產生甚麼樣的影響呢？這是一個值得探討的問題。 今日的區塊鏈系統，源於中本聰（Nakamoto, 2009），他引入了數位加密貨幣──比特幣（Bitcoin）。中本聰使用區塊鏈作為比特幣的公共交易分類帳。自從比特幣問世以來，區塊鏈技術已經成熟了很多，並在其他各種應用領域進行了試驗，包括資料保存、農產品履歷、物流控制、醫療記錄、金融交易處理等。若由會計學的觀點看來，區塊鏈就像一個巨大的試算表，用於註冊所有資產，以及一個在全球範圍內進行交易的會計系統（Swan, 2015）。 有一個大家熟知的兩難命題（Paradox）：「唯一不變的就是變（Change）」。的確，我們處在一個不斷變動的世界裡，技術在變、商業模式在變、交易環境在變，這些變化在在都衝擊著企業的財務管理；無可避免的，新興的技術也會影響會計。 1.1 會計學的進化與羶變 會計起源很早。在《孟子．萬章》篇中有一句話：「孔子嘗為委吏矣，曰：『會計，當而已矣』」。其意思即為「孔子曾經做過管理庫房的小吏，他說：『算帳計數必需要準確才行啊！』」 傳統記帳採單式簿記，最具代表性的就是銀行存簿。在歐洲，早在12～13世紀，義大利的商品貨幣經濟逐漸發達，借貸複式簿記已出現於熱那亞、威尼斯等城市。1211年義大利佛羅倫薩的銀行已用借貸複式記帳法記帳，當時人們稱這種記帳法為「威尼斯簿記法」；也就是後來大家熟知的「複式簿記系統」（Double-Entry System）的濫觴。